南非稅收制度結(jié)構(gòu)特點(diǎn)
來源：絲路印象
2024-07-19 17:33:26
瀏覽：374
收藏
南非是非洲最大的經(jīng)濟(jì)體，對地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要的引領(lǐng)作用。其稅制結(jié)構(gòu)為“雙主體”模式，直接稅比重較大、個人所得稅為第一大稅種，在發(fā)展中國家中獨(dú)具特色。絲路印象南非事業(yè)部分析了南非“雙主體”稅制的成因，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)因素、稅制改革、征管條件等與此密切相關(guān)。
一、南非稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)
(一)“雙主體”結(jié)構(gòu)
南非稅制以直接稅、間接稅為“雙主體”，所得稅、流轉(zhuǎn)稅收入是南非的主要稅收收入，財產(chǎn)稅及其他稅占全部稅收收入的比重很低。
圖1展示了南非1981-2013年間稅制結(jié)構(gòu)變動的趨勢?？梢钥闯?，所得稅與流轉(zhuǎn)稅及其他稅收的比重一直維持在6︰4左右，財產(chǎn)稅則占比甚微，多年來一直在2%左右。
(二)個人所得稅為第一大稅種
南非的所得稅包括個人所得稅、企業(yè)所得稅、企業(yè)二次所得稅(Secondary tax on companies)、逾期所得稅利息(interest on overdue income tax)、退休基金稅(tax on retirement funds)、小企業(yè)稅收赦免收益(small business tax amnesty proceeds)以及工薪稅(技能發(fā)展稅)等；流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、燃油稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅等；財產(chǎn)稅包括交易稅、證券交易稅、房產(chǎn)稅、贈與稅等；其他稅主要為印花稅、多項(xiàng)環(huán)境保護(hù)稅及無法歸入特定稅類的雜項(xiàng)收入。表1展示了1994-2013年間南非主要稅種收入及占稅收總收入比重的變化情況，可以看出個人所得稅為南非第一大稅種，且地位一直十分穩(wěn)定。
從表1可看出南非的稅系結(jié)構(gòu)(直接稅、間接稅)和稅類結(jié)構(gòu)(所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅及其他稅)總體比重相對穩(wěn)定，但具體到稅種結(jié)構(gòu)仍有一些變化：1994年以來，為穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、拓寬收入來源，南非進(jìn)行了一系列財稅改革并取得了顯著成效。在充分保證稅收收入的同時施行了一系列減稅措施，改變了所得稅不同稅種的收入水平，即個人所得稅比重有所降低、企業(yè)所得稅比重有所上升(見圖2)，而流轉(zhuǎn)稅和財產(chǎn)稅變化不大。
(一)經(jīng)濟(jì)因素
經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是直接稅收入的重要支撐，是“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)得以形成的客觀條件。圖3為南非直接稅比重與人均GDP自1960年以來的變化情況，可分兩個階段考察經(jīng)濟(jì)發(fā)展對南非直接稅比重變化的影響：1.“雙主體”形成期：從1910年南非聯(lián)邦成立到20世紀(jì)70年代中葉，南非經(jīng)濟(jì)除個別年份外都保持著較高增速，尤其從20世紀(jì)60年代到70年代上半葉，南非GDP增速連年超過7%，成為當(dāng)時世界經(jīng)濟(jì)增長的一個奇跡。這一階段，南非直接稅的地位也顯著提升，從1960年35%躍升至1975年65%，稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)入“雙主體”時代。2.“雙主體”穩(wěn)定發(fā)展期：20世紀(jì)80年代初至90年代初受國際制裁影響，南非經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)衰退，直接稅比重從1975年的高位回落約10個百分點(diǎn)。新南非政府成立后制定了“重建與發(fā)展計劃”，1996年推出“增長、就業(yè)和再分配計劃”、2006年實(shí)施“南非加速和共享增長倡議”，一系列措施取得了顯著成效：1994年新南非成立以來，經(jīng)濟(jì)年均增長率為3%，2005-2007年超過5%。2008年受國際金融危機(jī)影響經(jīng)濟(jì)增速明顯放緩，為應(yīng)對金融危機(jī)的沖擊，南非自2008年12月以來6次下調(diào)利率，并出臺了增支減稅、刺激投資和消費(fèi)、加強(qiáng)社會保障等綜合性政策措施。此外，南非政府還于2010年4月起實(shí)施“新工業(yè)政策執(zhí)行計劃”，以解決南非經(jīng)濟(jì)中長期存在的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理和失業(yè)率高企等結(jié)構(gòu)性問題。這一期間，南非的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有了顯著提升(人均GDP從3 000美元增長到近8 000美元)，直接稅比重維持在55%～60%，“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)得到穩(wěn)定發(fā)展。
(二)稅制改革
上世紀(jì)90年代初的南非經(jīng)濟(jì)處于非常困難的時期，政府迫切需要拓寬公共收入來源以滿足發(fā)展的需要，為此開展了一系列財稅改革。
1.所得稅。第一，2001年開征資本利得稅、1996年引入“退休基金稅”，擴(kuò)大了所得稅的稅基。第二，擴(kuò)大所得稅課稅范圍，將企業(yè)與居民納稅人在全球范圍內(nèi)的所得列入所得稅課稅范疇，進(jìn)一步拓寬了所得稅稅基。第三，大范圍減免個人所得稅。自2002年至今南非政府對個人所得稅的減免總額高達(dá)1 057億蘭特，使得個人所得稅占GDP的比重由1998/1999財年的10.3%下降到8%左右。第四，降低企業(yè)所得稅稅率。1994年將企業(yè)所得稅稅率從40%下調(diào)到35%，進(jìn)而下調(diào)至28%(這種調(diào)整同樣適用于從事黃金采礦的企業(yè))；公司附加稅稅率于1996年起從25%逐步下調(diào)至12.5%，又于2007年下調(diào)至10%。第五，制定優(yōu)惠政策以吸引投資、鼓勵創(chuàng)新。南非政府從1996年起對總資產(chǎn)超過300萬蘭特的投資項(xiàng)目減稅；為鼓勵科技創(chuàng)新，企業(yè)每年用于科研開發(fā)的固定資產(chǎn)投資可以減稅25%。大大拉動了投資需求，激發(fā)了企業(yè)的活力。
2.流轉(zhuǎn)稅。第一，引入增值稅。南非于1991年將一般銷售稅改為消費(fèi)型增值稅，最初的稅率為10%，1993年提升至14%，成為南非政府的重要收入來源。第二，降低關(guān)稅。南非與納米比亞、博茨瓦納、萊索托及斯威士蘭于2002年成立南部非洲關(guān)稅同盟(SACU)，并履行加入WTO的承諾，顯著降低了其關(guān)稅水平，目前平均關(guān)稅稅率為5.8%。
4.其他稅。南非的其他稅類主要為環(huán)境保護(hù)類稅種，屬于特定行為目的稅。近年來頻繁設(shè)立的新稅種體現(xiàn)了南非政府對環(huán)境保護(hù)的重視：2000年1 1月開征空中旅行稅，2004年7月開征塑料袋稅，2009年7月開征電稅、10月開征白熾燈稅，2010年9月開征摩托車二氧化碳排放稅。這類稅收根據(jù)“污染者付費(fèi)”原則設(shè)立，且稅率不斷上調(diào)，在2010-2011財年及2011-2012財年分別為南非稅收貢獻(xiàn)66.79億及90.07億南特，占稅收總收入比重超過1%。
以上幾個方面的稅制改革明顯透露出南非擴(kuò)大稅基、增加稅收收入的政策意圖，同時也順應(yīng)了國際稅制改革“簡稅制、低稅率”的潮流，取得了顯著的成果：有學(xué)者測算，南非在施行稅制改革后的1996-2003年間，與1985-1993年間相比經(jīng)濟(jì)平均增長率由-1%提升為3%，投資年均增長率由-2.9%提升為4.7%，通脹率更是由14.3%大幅降低至6%，財政赤字占GDP比重也由7.2%下降至3%左右。⒄稅制改革雖未影響直接稅、間接稅“雙主體”的整體結(jié)構(gòu)，但稅制要素的調(diào)整直接改變了部分稅種的收入水平，優(yōu)化了稅種結(jié)構(gòu)，使得南非的稅收體系更為成熟完善。
(三)征管條件
南非“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)的形成和發(fā)展，與其高效的稅務(wù)管理體制密不可分。南非的稅收征管成本率自1998年至今始終保持在1%左右，⒅與日本等發(fā)達(dá)國家相當(dāng)。
第一，南非的稅收制度與政策安排均通過立法程序予以明確，政府和稅務(wù)部門只能在法定授權(quán)范圍內(nèi)制定實(shí)施辦法，除立法機(jī)關(guān)外，其他任何部門無權(quán)設(shè)定公民和法人的納稅義務(wù)。
第二，南非實(shí)行稅收指數(shù)化，制定個人所得稅、企業(yè)所得稅時考慮了通貨膨脹因素，每年都要對免征額、稅收返還和各應(yīng)稅所得額級次進(jìn)行調(diào)整。南非每年還對不同規(guī)模企業(yè)適用的稅率進(jìn)行微調(diào)，另外在執(zhí)行減稅計劃時，分多次、小幅度地降低企業(yè)所得稅稅率，保證了稅收收入的穩(wěn)定性與政策的連貫性。第三，實(shí)行稅款預(yù)繳制度，且納稅人報稅及退稅等手續(xù)十分簡便，稅務(wù)工作程序規(guī)范成熟。第四，推進(jìn)稅款電子支付，降低收繳現(xiàn)金風(fēng)險。南非納稅人可以通過稅務(wù)分支機(jī)構(gòu)、在線支付(eFilling)以及銀行轉(zhuǎn)賬支付等三種渠道繳稅。此外，南非擁有完備的金融體系，監(jiān)管有效、管理良好，進(jìn)一步保障了南非稅收的征收和管理。
您可能感興趣的南非其它投資方面的文章：
在南非投資遇到困難后的解決辦法和措施
2017年南非公路行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
2017年南非電力行業(yè)市場概況
2017年南非房地產(chǎn)市場現(xiàn)狀
2016年1-9月南非進(jìn)出口貿(mào)易概況
2014年南非建筑與建材行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
南非主要稅收規(guī)定
南非土地、能源、通訊成本及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)概況
南非安保行業(yè)淺析
南非家具產(chǎn)業(yè)概況
南非汽車行業(yè)概況
南非礦業(yè)概況
南非投資風(fēng)險分析報告推薦：
南非房地產(chǎn)行業(yè)投資前景及風(fēng)險分析報告
南非太陽能發(fā)電行業(yè)投資前景及風(fēng)險分析報告
南非建材行業(yè)投資前景及風(fēng)險分析報告
南非新能源行業(yè)投資前景及風(fēng)險分析報告
一、南非稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)
(一)“雙主體”結(jié)構(gòu)
南非稅制以直接稅、間接稅為“雙主體”，所得稅、流轉(zhuǎn)稅收入是南非的主要稅收收入，財產(chǎn)稅及其他稅占全部稅收收入的比重很低。
圖1展示了南非1981-2013年間稅制結(jié)構(gòu)變動的趨勢?？梢钥闯?，所得稅與流轉(zhuǎn)稅及其他稅收的比重一直維持在6︰4左右，財產(chǎn)稅則占比甚微，多年來一直在2%左右。
(二)個人所得稅為第一大稅種
南非的所得稅包括個人所得稅、企業(yè)所得稅、企業(yè)二次所得稅(Secondary tax on companies)、逾期所得稅利息(interest on overdue income tax)、退休基金稅(tax on retirement funds)、小企業(yè)稅收赦免收益(small business tax amnesty proceeds)以及工薪稅(技能發(fā)展稅)等；流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、燃油稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅等；財產(chǎn)稅包括交易稅、證券交易稅、房產(chǎn)稅、贈與稅等；其他稅主要為印花稅、多項(xiàng)環(huán)境保護(hù)稅及無法歸入特定稅類的雜項(xiàng)收入。表1展示了1994-2013年間南非主要稅種收入及占稅收總收入比重的變化情況，可以看出個人所得稅為南非第一大稅種，且地位一直十分穩(wěn)定。
表1 南非主要稅種稅收收入及占比
從表1可看出南非的稅系結(jié)構(gòu)(直接稅、間接稅)和稅類結(jié)構(gòu)(所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅及其他稅)總體比重相對穩(wěn)定，但具體到稅種結(jié)構(gòu)仍有一些變化：1994年以來，為穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、拓寬收入來源，南非進(jìn)行了一系列財稅改革并取得了顯著成效。在充分保證稅收收入的同時施行了一系列減稅措施，改變了所得稅不同稅種的收入水平，即個人所得稅比重有所降低、企業(yè)所得稅比重有所上升(見圖2)，而流轉(zhuǎn)稅和財產(chǎn)稅變化不大。
圖1 1981-2013年南非稅制結(jié)構(gòu)變化趨勢圖
(一)經(jīng)濟(jì)因素
經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是直接稅收入的重要支撐，是“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)得以形成的客觀條件。圖3為南非直接稅比重與人均GDP自1960年以來的變化情況，可分兩個階段考察經(jīng)濟(jì)發(fā)展對南非直接稅比重變化的影響：1.“雙主體”形成期：從1910年南非聯(lián)邦成立到20世紀(jì)70年代中葉，南非經(jīng)濟(jì)除個別年份外都保持著較高增速，尤其從20世紀(jì)60年代到70年代上半葉，南非GDP增速連年超過7%，成為當(dāng)時世界經(jīng)濟(jì)增長的一個奇跡。這一階段，南非直接稅的地位也顯著提升，從1960年35%躍升至1975年65%，稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)入“雙主體”時代。2.“雙主體”穩(wěn)定發(fā)展期：20世紀(jì)80年代初至90年代初受國際制裁影響，南非經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)衰退，直接稅比重從1975年的高位回落約10個百分點(diǎn)。新南非政府成立后制定了“重建與發(fā)展計劃”，1996年推出“增長、就業(yè)和再分配計劃”、2006年實(shí)施“南非加速和共享增長倡議”，一系列措施取得了顯著成效：1994年新南非成立以來，經(jīng)濟(jì)年均增長率為3%，2005-2007年超過5%。2008年受國際金融危機(jī)影響經(jīng)濟(jì)增速明顯放緩，為應(yīng)對金融危機(jī)的沖擊，南非自2008年12月以來6次下調(diào)利率，并出臺了增支減稅、刺激投資和消費(fèi)、加強(qiáng)社會保障等綜合性政策措施。此外，南非政府還于2010年4月起實(shí)施“新工業(yè)政策執(zhí)行計劃”，以解決南非經(jīng)濟(jì)中長期存在的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理和失業(yè)率高企等結(jié)構(gòu)性問題。這一期間，南非的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有了顯著提升(人均GDP從3 000美元增長到近8 000美元)，直接稅比重維持在55%～60%，“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)得到穩(wěn)定發(fā)展。
圖2 兩大主體稅種占稅收收入比重的變化趨勢圖
(二)稅制改革
上世紀(jì)90年代初的南非經(jīng)濟(jì)處于非常困難的時期，政府迫切需要拓寬公共收入來源以滿足發(fā)展的需要，為此開展了一系列財稅改革。
1.所得稅。第一，2001年開征資本利得稅、1996年引入“退休基金稅”，擴(kuò)大了所得稅的稅基。第二，擴(kuò)大所得稅課稅范圍，將企業(yè)與居民納稅人在全球范圍內(nèi)的所得列入所得稅課稅范疇，進(jìn)一步拓寬了所得稅稅基。第三，大范圍減免個人所得稅。自2002年至今南非政府對個人所得稅的減免總額高達(dá)1 057億蘭特，使得個人所得稅占GDP的比重由1998/1999財年的10.3%下降到8%左右。第四，降低企業(yè)所得稅稅率。1994年將企業(yè)所得稅稅率從40%下調(diào)到35%，進(jìn)而下調(diào)至28%(這種調(diào)整同樣適用于從事黃金采礦的企業(yè))；公司附加稅稅率于1996年起從25%逐步下調(diào)至12.5%，又于2007年下調(diào)至10%。第五，制定優(yōu)惠政策以吸引投資、鼓勵創(chuàng)新。南非政府從1996年起對總資產(chǎn)超過300萬蘭特的投資項(xiàng)目減稅；為鼓勵科技創(chuàng)新，企業(yè)每年用于科研開發(fā)的固定資產(chǎn)投資可以減稅25%。大大拉動了投資需求，激發(fā)了企業(yè)的活力。
2.流轉(zhuǎn)稅。第一，引入增值稅。南非于1991年將一般銷售稅改為消費(fèi)型增值稅，最初的稅率為10%，1993年提升至14%，成為南非政府的重要收入來源。第二，降低關(guān)稅。南非與納米比亞、博茨瓦納、萊索托及斯威士蘭于2002年成立南部非洲關(guān)稅同盟(SACU)，并履行加入WTO的承諾，顯著降低了其關(guān)稅水平，目前平均關(guān)稅稅率為5.8%。
圖3 南非歷年人均GDP與直接稅比重
4.其他稅。南非的其他稅類主要為環(huán)境保護(hù)類稅種，屬于特定行為目的稅。近年來頻繁設(shè)立的新稅種體現(xiàn)了南非政府對環(huán)境保護(hù)的重視：2000年1 1月開征空中旅行稅，2004年7月開征塑料袋稅，2009年7月開征電稅、10月開征白熾燈稅，2010年9月開征摩托車二氧化碳排放稅。這類稅收根據(jù)“污染者付費(fèi)”原則設(shè)立，且稅率不斷上調(diào)，在2010-2011財年及2011-2012財年分別為南非稅收貢獻(xiàn)66.79億及90.07億南特，占稅收總收入比重超過1%。
以上幾個方面的稅制改革明顯透露出南非擴(kuò)大稅基、增加稅收收入的政策意圖，同時也順應(yīng)了國際稅制改革“簡稅制、低稅率”的潮流，取得了顯著的成果：有學(xué)者測算，南非在施行稅制改革后的1996-2003年間，與1985-1993年間相比經(jīng)濟(jì)平均增長率由-1%提升為3%，投資年均增長率由-2.9%提升為4.7%，通脹率更是由14.3%大幅降低至6%，財政赤字占GDP比重也由7.2%下降至3%左右。⒄稅制改革雖未影響直接稅、間接稅“雙主體”的整體結(jié)構(gòu)，但稅制要素的調(diào)整直接改變了部分稅種的收入水平，優(yōu)化了稅種結(jié)構(gòu)，使得南非的稅收體系更為成熟完善。
(三)征管條件
南非“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)的形成和發(fā)展，與其高效的稅務(wù)管理體制密不可分。南非的稅收征管成本率自1998年至今始終保持在1%左右，⒅與日本等發(fā)達(dá)國家相當(dāng)。
第一，南非的稅收制度與政策安排均通過立法程序予以明確，政府和稅務(wù)部門只能在法定授權(quán)范圍內(nèi)制定實(shí)施辦法，除立法機(jī)關(guān)外，其他任何部門無權(quán)設(shè)定公民和法人的納稅義務(wù)。
第二，南非實(shí)行稅收指數(shù)化，制定個人所得稅、企業(yè)所得稅時考慮了通貨膨脹因素，每年都要對免征額、稅收返還和各應(yīng)稅所得額級次進(jìn)行調(diào)整。南非每年還對不同規(guī)模企業(yè)適用的稅率進(jìn)行微調(diào)，另外在執(zhí)行減稅計劃時，分多次、小幅度地降低企業(yè)所得稅稅率，保證了稅收收入的穩(wěn)定性與政策的連貫性。第三，實(shí)行稅款預(yù)繳制度，且納稅人報稅及退稅等手續(xù)十分簡便，稅務(wù)工作程序規(guī)范成熟。第四，推進(jìn)稅款電子支付，降低收繳現(xiàn)金風(fēng)險。南非納稅人可以通過稅務(wù)分支機(jī)構(gòu)、在線支付(eFilling)以及銀行轉(zhuǎn)賬支付等三種渠道繳稅。此外，南非擁有完備的金融體系，監(jiān)管有效、管理良好，進(jìn)一步保障了南非稅收的征收和管理。
您可能感興趣的南非其它投資方面的文章：
在南非投資遇到困難后的解決辦法和措施
2017年南非公路行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
2017年南非電力行業(yè)市場概況
2017年南非房地產(chǎn)市場現(xiàn)狀
2016年1-9月南非進(jìn)出口貿(mào)易概況
2014年南非建筑與建材行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
南非主要稅收規(guī)定
南非土地、能源、通訊成本及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)概況
南非安保行業(yè)淺析
南非家具產(chǎn)業(yè)概況
南非汽車行業(yè)概況
南非礦業(yè)概況
南非投資風(fēng)險分析報告推薦：
南非房地產(chǎn)行業(yè)投資前景及風(fēng)險分析報告
南非太陽能發(fā)電行業(yè)投資前景及風(fēng)險分析報告
南非建材行業(yè)投資前景及風(fēng)險分析報告
南非新能源行業(yè)投資前景及風(fēng)險分析報告
2026-2031年南非房地產(chǎn)行業(yè)投資前景及風(fēng)險分析報告
報告頁數(shù)：128頁
圖表數(shù)：71
報告類別：前景預(yù)測報告
最后修訂：2025.01
2026-2031年南非基礎(chǔ)建設(shè)行業(yè)投資前景及風(fēng)險分析報告
報告頁數(shù)：137頁
圖表數(shù)：109
報告類別：前景預(yù)測報告
最后修訂：2025.01
在線客服
官方微信
客服電話
