“一帶一路”背景下澳門及葡語系國家之稅務(wù)經(jīng)濟聯(lián)系
來源：絲路印象
2024-07-19 17:33:44
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“新絲綢之路經(jīng)濟帶”與“21世紀海上絲綢之路”戰(zhàn)略構(gòu)想和倡議一經(jīng)提出，就受到了世界各國的廣泛關(guān)注與熱烈響應。中國作為“一帶一路”倡議的發(fā)起者，后續(xù)的政策和措施在不斷地出臺。澳門作為中國最早對外開放和最早參與全球化進程的城市，在這一國家戰(zhàn)略實施的過程中，充分利用自身與葡語系國家間的密切關(guān)系，積極發(fā)揮自身優(yōu)勢參與其中。
一、澳門稅制概覽
自上世紀80年代以來，為了加入當時的歐共體，葡萄牙對自身的稅制進行了全面的改革。然而，澳門的稅制卻沒有隨之進行相應的改革，稅收法律制度基本延續(xù)葡萄牙“康乃馨”革命后的改革成果，采用分類所得稅制，且稅率上多采用累進稅制式。澳門地區(qū)的稅種大致分為兩種：一是直接稅，即專利稅、純利稅、營業(yè)稅、物業(yè)轉(zhuǎn)移稅、職業(yè)稅、贈與稅、遺產(chǎn)稅；二是間接稅，即印花稅、消費稅、旅游稅、彩池稅、槍械稅、旅客離境人頭稅等。澳門地區(qū)的稅法制度，存在稅種少，稅率低的特點。其中，專營稅是澳門的一項重要資金來源，也是澳門稅制的一大特色，
而自1999年回歸以來，澳門稅法制度既沿用回歸前的基本制度，又順應國內(nèi)外市場經(jīng)濟形勢變化，對營業(yè)稅、職業(yè)稅、所得補充稅、印花稅等稅種做出了相應改革。在2016年，澳門政府宣布豁免繳納營業(yè)稅，將所得補充稅豁免額度上調(diào)至60萬元。而為了保持其自由港的地位，除了特種商品外（如煙草和機動車）基本不課征商品及服務(wù)的流轉(zhuǎn)稅。
為了促進澳門經(jīng)濟的多樣可持續(xù)的發(fā)展，減少對博彩業(yè)、旅游業(yè)等專營稅種的依賴。澳門政府更注重加強市場商業(yè)運行實質(zhì)，近年來陸續(xù)推出了離岸服務(wù)機構(gòu)的稅務(wù)優(yōu)惠，只要符合信息設(shè)備顧問、信息顧問及程序編寫、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)庫業(yè)務(wù)、行政及檔案支援業(yè)務(wù)、研究及開發(fā)業(yè)務(wù)、技術(shù)實驗及分析業(yè)務(wù)、船只及航空器經(jīng)營及管理服務(wù)等八種業(yè)務(wù)，都可享受離岸稅收優(yōu)惠政策。從事離岸服務(wù)業(yè)之投資者，必須先得到澳門貿(mào)易投資促進局批準成立，滿足只采用非澳門幣為交易及結(jié)算之貨幣，只針對非澳門特區(qū)居民為銷售對象，只針對非澳門特區(qū)市場的三大條件。這些政策條件有利的促進了稅收上的“圍欄”制度形成，使澳門地區(qū)一躍成為“一帶一路”極具特色的商貿(mào)平臺和金融中心。
二、“一帶一路”及其稅務(wù)內(nèi)涵
2013年9月中國國家主席習近平分別提出建設(shè)“新絲綢之路經(jīng)濟帶”和“二十一世紀海上絲綢之路”的戰(zhàn)略構(gòu)想。截止到2019年5月，共有131個國家參與“一帶一路”建設(shè)，其中以新興經(jīng)濟體和發(fā)展中國家為主體，人口總數(shù)約44億，經(jīng)濟總量約22萬億美元，分別占全球總量的63%和30%左右；沿線各國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)互補性強，是最具發(fā)展?jié)摿Φ慕?jīng)濟帶。但縱觀沿線各國家，大部分經(jīng)濟發(fā)展水平較低，國家需要大規(guī)模的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)?！耙粠б宦贰苯?jīng)濟建設(shè)，不僅能幫助到沿線各國擺脫經(jīng)濟落后，有效的促進當?shù)亟?jīng)濟的增長，更有助于我國輸出中國產(chǎn)能、中國資本、中國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)技術(shù)，涵涉貿(mào)易投資，融資租賃、設(shè)施建設(shè)等。
但要讓我們的中國企業(yè)真正實現(xiàn)與沿線國家貿(mào)易互通，大多數(shù)企業(yè)不得不進行四個階段的貿(mào)易模式。
階段一，直接出口方式：通過貿(mào)易伙伴了解國外市場，關(guān)注貿(mào)易量大的國外市場，利用代理人或分銷商，或純粹委派雇員，進行商品出口貿(mào)易。階段二，設(shè)立海外代表處，進一步搜集海外市場的銷售情況，為設(shè)立企業(yè)做準備工作。階段三，設(shè)立海外分公司，開展為海外銷售業(yè)務(wù)，拓展海外市場，承包當?shù)毓こ?。階段四：海外子公司，將制造功能轉(zhuǎn)移，招募當?shù)貑T工。
但是在投資貿(mào)易的四個階段里，都存在不少的稅務(wù)風險，在當?shù)貥?gòu)成常設(shè)機構(gòu)很可能帶來企業(yè)所得稅稅賦或合規(guī)性風險的增加；分支機構(gòu)匯回中國的收入需要承擔的預提所得稅；有限公司一般在當?shù)貢灰暈榫用穸枰U納企業(yè)所得稅；派出股息利息和特許權(quán)使用費所承擔的預提所得稅；若通過收購，被收購企業(yè)的潛在稅務(wù)風險和收購后的稅務(wù)事項的有效增整合；投資退出的稅務(wù)風險。
三、將澳門作為中間控股地
一個地區(qū)或國家若要作為經(jīng)濟稅務(wù)的中間控股地，需盡可能的滿足以下條件：
屬于全球性或區(qū)域性金融中心；地區(qū)法律提供靈活的公司資本制度；無外匯管制要求；擁有便利的交通、政治和社會穩(wěn)定、良好的法律與會計服務(wù)；與被投資國間存在良好的稅收協(xié)定；對轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)采用收益免稅政策；不對匯出本地區(qū)的利息特許權(quán)使用費課征預期所得稅等。
而對比中間控股地的選擇及澳門的稅收法律環(huán)境。澳門的稅收環(huán)境有著良好的一面：近幾年來珠三角地區(qū)崛起的新型金融中心，得到政府的大力扶持，融資成本相對較低；港珠澳大橋的建立于通行，加快了珠三角地區(qū)的交通速度，更加良好的發(fā)揮了澳門的自由港、航空港的作用，水路、陸路齊頭并進；“一國兩制”的偉大建立，使得澳門的社會經(jīng)濟制度得到充分的保障，政治社會和諧穩(wěn)定；而在地區(qū)稅務(wù)上實行單層稅負制，陸續(xù)與12個國家或地區(qū)簽署稅務(wù)信息交換協(xié)議，在2017年前，與佛得角、莫桑比克、葡萄牙等三國簽訂了雙邊稅協(xié)定，與內(nèi)地簽訂雙邊稅安排。澳門作為珠三角的一顆新型經(jīng)濟明珠，正閃耀崛起中。
但澳門作為中間平臺，同樣有著稅收環(huán)境的缺陷：較為刻板的公司法律制度：對有限公司的資本限額限定較死，對公司的股票面值額度也限定在100元之倍數(shù)上，大大削弱了公司資本的靈活性。會計和法律的服務(wù)水平并未隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增長而相應提高。單一的葡語系三國稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，還有待澳門政府去積極努力拓寬，模糊的稅收管轄權(quán)，對公司屬地亦或是雇員屬性的不明確，使得目前澳門地區(qū)無法作為全球各個國家的優(yōu)先商貿(mào)中間平臺。
四、澳門成為部分葡語系國家中介平臺
但隨著“一帶一路”經(jīng)濟建設(shè)的不斷是深入，葡語系國家越來越多的參與進我們的經(jīng)濟項目中，澳門地區(qū)作為海上絲綢之路的重要節(jié)點之一，自古以來，便是我國對外貿(mào)易的重要窗口，也將獲得更多的貿(mào)易機會，尤其是來自葡語系國家的貿(mào)易機。
首先，以GDP排名靠前的巴西和葡萄牙來說，中國政府與二者均簽訂了雙邊稅收協(xié)定，從巴西匯到中國的消極所得稅優(yōu)惠稅率為15%，從葡萄牙匯到中國的消極所得優(yōu)惠稅率為10%，若澳門能與上述兩個國家簽訂更為優(yōu)惠的雙邊稅收協(xié)定的話，該平臺作用顯著。
其次，中國與莫桑比克、佛得角展開雙邊貿(mào)易磋商，于2016年簽署雙邊稅收協(xié)定，若也能與安哥拉、幾內(nèi)亞比紹等國家簽署雙邊稅協(xié)定的話，那么更能為葡語系商貿(mào)平臺添磚加瓦。
五、發(fā)展意見與建議
如果不考慮跨國投資融資及貿(mào)易關(guān)系，澳門本地的稅負之輕令國際眾多企業(yè)向往。但在跨國投資融資平臺功能中，跨國企業(yè)并不會過分注重平臺在利潤貢獻方面的功能，相反地，企業(yè)會更加注重平臺在資金融通迅捷化、交易成本降低及風險控制方面的作用。而澳門在此三方面相較于香港、新加坡等其他中間控制地，有著明顯的缺陷。
因此，筆者認為澳門想要成為“一帶一路”背景下葡語系國家貿(mào)易中介平臺，需要進行如下改變：
放開注冊會計師及律師資格及職業(yè)限制，優(yōu)化會計及法律服務(wù)。相較于其他中間控制地，澳門本地的注冊會計師及律師資格人數(shù)較少，過于嚴格的從業(yè)條件、不夠健全的會計法律行業(yè)服務(wù)體系，在一定程度上限制了本地的雙邊貿(mào)易的發(fā)展。因此，優(yōu)化本地會計及法律服務(wù)迫在眉睫。
完善與各個葡語系國家的稅收雙邊政策，明確稅收抵制度。雖然中國政府與巴西、葡萄牙、莫桑比克、佛得角制定了雙邊稅收貿(mào)易協(xié)定，但協(xié)議相對簡單，并沒有產(chǎn)生足夠大的互惠作用，與安哥拉、幾內(nèi)亞比紹等國家盡快協(xié)商制定相應雙邊稅政策。
積極發(fā)展避免雙重征稅及防止偷漏稅的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)。截至2017年底，我國稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)覆蓋全球107個國家和地區(qū)，為跨境投資和經(jīng)營企業(yè)在東道國享受公平待遇、有效解決糾紛、維護稅收權(quán)益提供了堅實的法律依據(jù)。但仍有部分葡語系國家還未加入該稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)。
以上內(nèi)容摘自絲路印象中國澳門事業(yè)部(www.miottimo.com)搜集整理，若轉(zhuǎn)載，請注明出處。
一、澳門稅制概覽
自上世紀80年代以來，為了加入當時的歐共體，葡萄牙對自身的稅制進行了全面的改革。然而，澳門的稅制卻沒有隨之進行相應的改革，稅收法律制度基本延續(xù)葡萄牙“康乃馨”革命后的改革成果，采用分類所得稅制，且稅率上多采用累進稅制式。澳門地區(qū)的稅種大致分為兩種：一是直接稅，即專利稅、純利稅、營業(yè)稅、物業(yè)轉(zhuǎn)移稅、職業(yè)稅、贈與稅、遺產(chǎn)稅；二是間接稅，即印花稅、消費稅、旅游稅、彩池稅、槍械稅、旅客離境人頭稅等。澳門地區(qū)的稅法制度，存在稅種少，稅率低的特點。其中，專營稅是澳門的一項重要資金來源，也是澳門稅制的一大特色，
而自1999年回歸以來，澳門稅法制度既沿用回歸前的基本制度，又順應國內(nèi)外市場經(jīng)濟形勢變化，對營業(yè)稅、職業(yè)稅、所得補充稅、印花稅等稅種做出了相應改革。在2016年，澳門政府宣布豁免繳納營業(yè)稅，將所得補充稅豁免額度上調(diào)至60萬元。而為了保持其自由港的地位，除了特種商品外（如煙草和機動車）基本不課征商品及服務(wù)的流轉(zhuǎn)稅。
為了促進澳門經(jīng)濟的多樣可持續(xù)的發(fā)展，減少對博彩業(yè)、旅游業(yè)等專營稅種的依賴。澳門政府更注重加強市場商業(yè)運行實質(zhì)，近年來陸續(xù)推出了離岸服務(wù)機構(gòu)的稅務(wù)優(yōu)惠，只要符合信息設(shè)備顧問、信息顧問及程序編寫、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)庫業(yè)務(wù)、行政及檔案支援業(yè)務(wù)、研究及開發(fā)業(yè)務(wù)、技術(shù)實驗及分析業(yè)務(wù)、船只及航空器經(jīng)營及管理服務(wù)等八種業(yè)務(wù)，都可享受離岸稅收優(yōu)惠政策。從事離岸服務(wù)業(yè)之投資者，必須先得到澳門貿(mào)易投資促進局批準成立，滿足只采用非澳門幣為交易及結(jié)算之貨幣，只針對非澳門特區(qū)居民為銷售對象，只針對非澳門特區(qū)市場的三大條件。這些政策條件有利的促進了稅收上的“圍欄”制度形成，使澳門地區(qū)一躍成為“一帶一路”極具特色的商貿(mào)平臺和金融中心。
二、“一帶一路”及其稅務(wù)內(nèi)涵
2013年9月中國國家主席習近平分別提出建設(shè)“新絲綢之路經(jīng)濟帶”和“二十一世紀海上絲綢之路”的戰(zhàn)略構(gòu)想。截止到2019年5月，共有131個國家參與“一帶一路”建設(shè)，其中以新興經(jīng)濟體和發(fā)展中國家為主體，人口總數(shù)約44億，經(jīng)濟總量約22萬億美元，分別占全球總量的63%和30%左右；沿線各國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)互補性強，是最具發(fā)展?jié)摿Φ慕?jīng)濟帶。但縱觀沿線各國家，大部分經(jīng)濟發(fā)展水平較低，國家需要大規(guī)模的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)?！耙粠б宦贰苯?jīng)濟建設(shè)，不僅能幫助到沿線各國擺脫經(jīng)濟落后，有效的促進當?shù)亟?jīng)濟的增長，更有助于我國輸出中國產(chǎn)能、中國資本、中國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)技術(shù)，涵涉貿(mào)易投資，融資租賃、設(shè)施建設(shè)等。
但要讓我們的中國企業(yè)真正實現(xiàn)與沿線國家貿(mào)易互通，大多數(shù)企業(yè)不得不進行四個階段的貿(mào)易模式。
階段一，直接出口方式：通過貿(mào)易伙伴了解國外市場，關(guān)注貿(mào)易量大的國外市場，利用代理人或分銷商，或純粹委派雇員，進行商品出口貿(mào)易。階段二，設(shè)立海外代表處，進一步搜集海外市場的銷售情況，為設(shè)立企業(yè)做準備工作。階段三，設(shè)立海外分公司，開展為海外銷售業(yè)務(wù)，拓展海外市場，承包當?shù)毓こ?。階段四：海外子公司，將制造功能轉(zhuǎn)移，招募當?shù)貑T工。
但是在投資貿(mào)易的四個階段里，都存在不少的稅務(wù)風險，在當?shù)貥?gòu)成常設(shè)機構(gòu)很可能帶來企業(yè)所得稅稅賦或合規(guī)性風險的增加；分支機構(gòu)匯回中國的收入需要承擔的預提所得稅；有限公司一般在當?shù)貢灰暈榫用穸枰U納企業(yè)所得稅；派出股息利息和特許權(quán)使用費所承擔的預提所得稅；若通過收購，被收購企業(yè)的潛在稅務(wù)風險和收購后的稅務(wù)事項的有效增整合；投資退出的稅務(wù)風險。
三、將澳門作為中間控股地
一個地區(qū)或國家若要作為經(jīng)濟稅務(wù)的中間控股地，需盡可能的滿足以下條件：
屬于全球性或區(qū)域性金融中心；地區(qū)法律提供靈活的公司資本制度；無外匯管制要求；擁有便利的交通、政治和社會穩(wěn)定、良好的法律與會計服務(wù)；與被投資國間存在良好的稅收協(xié)定；對轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)采用收益免稅政策；不對匯出本地區(qū)的利息特許權(quán)使用費課征預期所得稅等。
而對比中間控股地的選擇及澳門的稅收法律環(huán)境。澳門的稅收環(huán)境有著良好的一面：近幾年來珠三角地區(qū)崛起的新型金融中心，得到政府的大力扶持，融資成本相對較低；港珠澳大橋的建立于通行，加快了珠三角地區(qū)的交通速度，更加良好的發(fā)揮了澳門的自由港、航空港的作用，水路、陸路齊頭并進；“一國兩制”的偉大建立，使得澳門的社會經(jīng)濟制度得到充分的保障，政治社會和諧穩(wěn)定；而在地區(qū)稅務(wù)上實行單層稅負制，陸續(xù)與12個國家或地區(qū)簽署稅務(wù)信息交換協(xié)議，在2017年前，與佛得角、莫桑比克、葡萄牙等三國簽訂了雙邊稅協(xié)定，與內(nèi)地簽訂雙邊稅安排。澳門作為珠三角的一顆新型經(jīng)濟明珠，正閃耀崛起中。
但澳門作為中間平臺，同樣有著稅收環(huán)境的缺陷：較為刻板的公司法律制度：對有限公司的資本限額限定較死，對公司的股票面值額度也限定在100元之倍數(shù)上，大大削弱了公司資本的靈活性。會計和法律的服務(wù)水平并未隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增長而相應提高。單一的葡語系三國稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，還有待澳門政府去積極努力拓寬，模糊的稅收管轄權(quán)，對公司屬地亦或是雇員屬性的不明確，使得目前澳門地區(qū)無法作為全球各個國家的優(yōu)先商貿(mào)中間平臺。
四、澳門成為部分葡語系國家中介平臺
但隨著“一帶一路”經(jīng)濟建設(shè)的不斷是深入，葡語系國家越來越多的參與進我們的經(jīng)濟項目中，澳門地區(qū)作為海上絲綢之路的重要節(jié)點之一，自古以來，便是我國對外貿(mào)易的重要窗口，也將獲得更多的貿(mào)易機會，尤其是來自葡語系國家的貿(mào)易機。
首先，以GDP排名靠前的巴西和葡萄牙來說，中國政府與二者均簽訂了雙邊稅收協(xié)定，從巴西匯到中國的消極所得稅優(yōu)惠稅率為15%，從葡萄牙匯到中國的消極所得優(yōu)惠稅率為10%，若澳門能與上述兩個國家簽訂更為優(yōu)惠的雙邊稅收協(xié)定的話，該平臺作用顯著。
其次，中國與莫桑比克、佛得角展開雙邊貿(mào)易磋商，于2016年簽署雙邊稅收協(xié)定，若也能與安哥拉、幾內(nèi)亞比紹等國家簽署雙邊稅協(xié)定的話，那么更能為葡語系商貿(mào)平臺添磚加瓦。
五、發(fā)展意見與建議
如果不考慮跨國投資融資及貿(mào)易關(guān)系，澳門本地的稅負之輕令國際眾多企業(yè)向往。但在跨國投資融資平臺功能中，跨國企業(yè)并不會過分注重平臺在利潤貢獻方面的功能，相反地，企業(yè)會更加注重平臺在資金融通迅捷化、交易成本降低及風險控制方面的作用。而澳門在此三方面相較于香港、新加坡等其他中間控制地，有著明顯的缺陷。
因此，筆者認為澳門想要成為“一帶一路”背景下葡語系國家貿(mào)易中介平臺，需要進行如下改變：
放開注冊會計師及律師資格及職業(yè)限制，優(yōu)化會計及法律服務(wù)。相較于其他中間控制地，澳門本地的注冊會計師及律師資格人數(shù)較少，過于嚴格的從業(yè)條件、不夠健全的會計法律行業(yè)服務(wù)體系，在一定程度上限制了本地的雙邊貿(mào)易的發(fā)展。因此，優(yōu)化本地會計及法律服務(wù)迫在眉睫。
完善與各個葡語系國家的稅收雙邊政策，明確稅收抵制度。雖然中國政府與巴西、葡萄牙、莫桑比克、佛得角制定了雙邊稅收貿(mào)易協(xié)定，但協(xié)議相對簡單，并沒有產(chǎn)生足夠大的互惠作用，與安哥拉、幾內(nèi)亞比紹等國家盡快協(xié)商制定相應雙邊稅政策。
積極發(fā)展避免雙重征稅及防止偷漏稅的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)。截至2017年底，我國稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)覆蓋全球107個國家和地區(qū)，為跨境投資和經(jīng)營企業(yè)在東道國享受公平待遇、有效解決糾紛、維護稅收權(quán)益提供了堅實的法律依據(jù)。但仍有部分葡語系國家還未加入該稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)。
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