馬來西亞投資環(huán)境與稅制介紹
來源：絲路印象
2024-07-19 17:33:47
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近年來，馬來西亞憑借其自由的投資政策、極具吸引力的稅收優(yōu)惠政策、先進(jìn)的基礎(chǔ)設(shè)施和充滿 活力的商業(yè)環(huán)境成為東南亞最具競爭力的投資地之一，備受中國"走出去"企業(yè)的青睞。絲路印象馬來西亞事業(yè)部簡要介紹了馬來西 亞的商業(yè)環(huán)境和稅制概況，重點介紹了與“走出去”企業(yè)密切相關(guān)的稅種、轉(zhuǎn)讓定價制度，以及近年來相關(guān)稅制 和合規(guī)性管理的最新發(fā)展，并在此基礎(chǔ)上對準(zhǔn)備赴馬來西亞投資的中國企業(yè)，提示了需要重點關(guān)注的營商環(huán)境、 稅務(wù)、外匯等方面風(fēng)險和問題。
馬來西亞位于東南亞的中心，人口約3245萬，主要由馬來西亞人、華人和印度人等組成。作為一個多元種族社會，普通話、英語、馬來語(國語)、泰米爾語和中國方言被廣泛運用。自1957年宣告獨立以來,馬來西亞國民經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)了從主要依賴初級商品(如錫、橡膠和棕欄油)向工業(yè)型國家的轉(zhuǎn)變。過去60年間,已有超過40個國家的各類跨國公司在馬來西亞投資超過5000家企業(yè)。
一、馬來西亞商業(yè)環(huán)境現(xiàn)狀
第十一個馬來西亞計劃(2016-2020)確定了“人民生活穩(wěn)定成長”的主旨和6個戰(zhàn)略要點：1.增強包容性，構(gòu)建公正社會；2.提高整體幸福感；3.加速發(fā)展人力資本，構(gòu)建先進(jìn)國家；4.推行綠色增長，實現(xiàn)社會發(fā)展的持續(xù)性及抗壓力；5.加強基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，為經(jīng)濟(jì)擴張和發(fā)展提供支持；6.重新規(guī)劃并尋找經(jīng)濟(jì)增長點和突破點，實現(xiàn)進(jìn)一步繁榮。
(一)政府支持性政策
馬來西亞政府承諾維護(hù)商業(yè)環(huán)境并促使企業(yè)成長和盈利，是吸引投資者進(jìn)入馬來西亞的主要因素。馬來西亞實行投資自由政策，自2003年起，外國投資者不論出口規(guī)模大小，均可100%持有新項目投資，或100%持有現(xiàn)有公司擴張或多樣化經(jīng)營項目的投資權(quán)益。此外，對制造類項目還出臺了極具吸引力的稅收優(yōu)惠政策，包括新興工業(yè)的所得稅減免、投資免稅、再投資免稅、高科技行業(yè)優(yōu)惠、戰(zhàn)略性項目優(yōu)惠、運營總部優(yōu)惠(設(shè)立國際/區(qū)域運作總部)等政策。
(二)先進(jìn)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)
馬來西亞政府不斷建設(shè)和優(yōu)化當(dāng)?shù)鼗A(chǔ)設(shè)施，對投資者而言是一項巨大優(yōu)勢。馬來西亞已成為亞洲新興工業(yè)化國家中擁有最先進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的國家之一
馬來西亞半島除擁有良好的高速公路網(wǎng)外，還啟動了一項連通吉隆坡一曼谷一吉隆坡的交通運輸服務(wù)(被稱為“東盟鐵路運輸”),未來準(zhǔn)備打造一條連接新加坡、越南、柬埔寨、老撾和緬甸，并止于中國昆明的亞洲鐵路連接線。馬來西亞的港口也實現(xiàn)了快速發(fā)展，巴生港和丹戎帕拉帕斯港位列全球前20名集裝箱港口。
馬來西亞的產(chǎn)業(yè)主要集中于當(dāng)?shù)爻^500個工業(yè)區(qū)或工業(yè)園，以及18個自由工業(yè)區(qū)(FIZs)內(nèi)。政府和私營開發(fā)商尚在不斷發(fā)展新工業(yè)區(qū)，完善道路、電力、供水和通訊等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，以滿足各類需求。馬來西亞設(shè)立了自由工業(yè)區(qū)，以滿足出口導(dǎo)向型企業(yè)的需求，位于自由工業(yè)區(qū)的企業(yè)可享受制造過程所需原材料、零部件、機械設(shè)備的免稅進(jìn)口優(yōu)惠。在沒有自由工業(yè)區(qū)的片區(qū)，公司可以設(shè)立特許制造倉庫并享受與自由工業(yè)區(qū)企業(yè)相似的基礎(chǔ)設(shè)施配備。對于特定行業(yè)，馬來西亞還設(shè)立了專業(yè)工業(yè)區(qū)一馬來西亞科技園，該園是世界上最先進(jìn)的知識型產(chǎn)業(yè)研發(fā)中心之一。
在通訊行業(yè)成功私有化轉(zhuǎn)型后，近十年來馬來西亞的通訊網(wǎng)絡(luò)也實現(xiàn)了突飛猛進(jìn)的發(fā)展和提升。用戶可以在五大網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商提供的不同類型的當(dāng)?shù)亍鴥?nèi)和國際通訊服務(wù)中自由選擇。同時，還有六大國際網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商和五類電信及其他網(wǎng)絡(luò)設(shè)施服務(wù)提供商提供的各類國內(nèi)、國外服務(wù)可供選擇。
(三)充滿活力的商業(yè)環(huán)境
根據(jù)科爾尼全球城市營商環(huán)境指數(shù)，馬來西亞被評為全球范圍內(nèi)適合外包服務(wù)的國家第三名，僅次于印度和中國。擁有大量年輕、受過良好教育和培訓(xùn)的勞動力資源，是馬來西亞具備吸引力的因素之一。英語在馬來西亞被廣泛使用，國家的法律及會計體系也源自英國體系。作為政府部門以外的補充協(xié)助，馬來西亞有很多商會和行業(yè)協(xié)會，這些組織主要包括馬來西亞國際商會(MICCI)、馬來西亞制造商聯(lián)合會(FMM)、日本工貿(mào)商會(JACTIM)、馬來西亞美國商會(AMCHAM),以及馬來西亞-美國電子產(chǎn)業(yè)(MAEI)協(xié)會等。各類行業(yè)協(xié)會為新投資者提供一般商業(yè)資訊、商業(yè)建議和商業(yè)協(xié)助。
作為亞洲制造業(yè)中心之一，馬來西亞的跨境貿(mào)易成本極其低廉。然而，在進(jìn)出口貿(mào)易過程中，出口需要10天以上，進(jìn)口則需要8天，需要準(zhǔn)備和處理大量文本。
二、與“走出去”企業(yè)密切相關(guān)的馬來西亞稅制及最新變化
馬來西亞現(xiàn)行稅種主要有公司所得稅、個人所得稅、不動產(chǎn)利得稅、石油所得稅、銷售稅、印花稅、暴利稅、服務(wù)稅和關(guān)稅等。與“走出去”企業(yè)密切相關(guān)的稅制及最新變化情況介紹如下：
(一)公司所得稅稅制及合規(guī)性要求
1.公司所得稅稅制
一般而言，馬來西亞釆用"屬地"管理原則。納稅人取得的來源于馬來西亞境外的收入免征公司所得稅，從事商業(yè)銀行、保險、海運及空運業(yè)務(wù)的居民企業(yè)除外。企業(yè)在馬來西亞按其應(yīng)稅收入和現(xiàn)行稅率24%計算繳納公司所得稅,自2014年起，企業(yè)納稅申報表須基于審定的賬目進(jìn)行編制。在馬來西亞注冊成立，且實收資本低于250萬林吉特的中小型企業(yè)(SME),應(yīng)稅收入等于或低于50萬林吉特的部分，適用18%(自2019年起，稅率降低為17%)的優(yōu)惠稅率，超過50萬林吉特的部分，適用24%的公司所得稅稅率。
(1)扣除項
根據(jù)1967年《馬來西亞所得稅法》第33條，企業(yè)可稅前扣除的費用，必須全部與取得應(yīng)稅收入相關(guān)?？啥惽翱鄢馁M用不應(yīng)為資本性支出(如帶來持續(xù)性收益的資本支出)，或《馬來西亞所得稅法》第39(1)條明確規(guī)定不得稅前扣除的項目。另外，可稅前扣除的費用應(yīng)滿足轉(zhuǎn)讓定價合規(guī)性要求，企業(yè)應(yīng)履行馬來西亞預(yù)提所得稅(WHT)代扣代繳義務(wù)后，方可稅前列支相關(guān)費用。
(2)虧損
企業(yè)納稅年度內(nèi)發(fā)生的經(jīng)營虧損可用于抵減當(dāng)年產(chǎn)生的任何收入(如企業(yè)經(jīng)營收入，除股息外的利息、租金等投資收益)。自2019年起，未彌補虧損可向后連續(xù)7個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
馬來西亞財政部(MOF)于2007年12月7日出臺政策規(guī)定，自2006年起，不論企業(yè)股權(quán)是否發(fā)生實質(zhì)性改變，均可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)未彌補虧損和未抵扣固定資產(chǎn)折舊，但停止運營的企業(yè)除外。該政策具備溯及力。
(3)稅收折舊
各類資產(chǎn)適用不同的折舊率。廠房和機器設(shè)備按購進(jìn)成本的20%計提初始折舊，之后按10%、14%或20%的折舊率進(jìn)行逐年計提。用于環(huán)境保護(hù)、廢物回收、農(nóng)業(yè)和電力供應(yīng)的機械設(shè)備，特定工業(yè)大廈和廠房,重型機械等，可適用加速折舊政策。相關(guān)折舊從資本化支出產(chǎn)生，且從資產(chǎn)投入使用年度開始計提。另外,購進(jìn)成本不超過1300林吉特的小型資產(chǎn)可按100%全額計提折舊(即折舊可在一年內(nèi)按其購進(jìn)成本全額計提)。但是上述小型資產(chǎn)每年總額不得超過13000林吉特(中小型企業(yè)不適用本條規(guī)定)。
2.公司所得稅合規(guī)性要求
(1)應(yīng)納稅額估算
企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)首次開展經(jīng)營活動，應(yīng)按規(guī)定填寫預(yù)繳申報表(表格CP204),并于經(jīng)營活動開始之日起3個月內(nèi)將申報表報送稅務(wù)局官員核査。
若企業(yè)(中小型企業(yè)除外)在納稅年度內(nèi)首次開展經(jīng)營活動且經(jīng)營期限不足6個月，則無需向稅務(wù)局報送預(yù)繳申報表或預(yù)繳稅款。在之后的納稅年度，企業(yè)需在該年度(通常為財政年度)開始前30日內(nèi)報送預(yù)繳申報表。企業(yè)可在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行兩次預(yù)繳申報表的修改和調(diào)整，通常在第6個月和第9個月進(jìn)行調(diào)整。上述調(diào)整后需重新上報預(yù)繳申報表(表格CP204A)。
如果納稅人未按照上述規(guī)定上報預(yù)繳申報表，可能被處以200-20000林吉特的罰款，并處以或單被處以不超過6個月的監(jiān)禁。自2011年起，根據(jù)當(dāng)年應(yīng)納稅額的評估情況，以下三個條件同時滿足時：①企業(yè)未報送預(yù)繳申報表；②稅務(wù)局官員未明確預(yù)繳稅款的指示和要求；③企業(yè)未就預(yù)繳申報表的未申報事項做出申報努力，企業(yè)將被直接處以應(yīng)納稅額10%的罰款。自2016年起，企業(yè)必須通過網(wǎng)上申報方式向稅務(wù)局官員報送預(yù)繳申報表或修改后的預(yù)繳申報表。
(2)納稅申請表提交和稅款繳納細(xì)則
企業(yè)需報送年度納稅申報表,并在會計年度結(jié)束后7個月內(nèi)清繳稅款。年度納稅申報表必須根據(jù)企業(yè)已審計的財務(wù)賬目編制。在馬來西亞從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)，需保留與其經(jīng)營活動相關(guān)的會計賬簿、憑證、賬單和其他記錄至少7年(從產(chǎn)生經(jīng)營活動收入當(dāng)年年底起算)。若企業(yè)未在馬來西亞稅法規(guī)定的時間內(nèi)報送年度納稅申報表，相關(guān)記錄將從該申報表報送當(dāng)年年底起被保留7年。
(3)逾期報送稅務(wù)申報表
對于無正當(dāng)理由逾期報送稅務(wù)申報表的情況，根據(jù)馬來西亞稅法第112(1)條規(guī)定，納稅人將被處以罰款。馬來西亞稅務(wù)局(MIRB)依據(jù)馬來西亞稅法第112(3)節(jié)規(guī)定，制定了如下延遲報送稅務(wù)申報表的處罰執(zhí)行細(xì)則(見表1)。
自2015年12月31日起，馬來西亞稅法引入了第112(1A)節(jié)。根據(jù)該章節(jié)規(guī)定，納稅人未報送兩個及以上納稅年度的所得稅申報表且無正當(dāng)理由的，一經(jīng)確認(rèn)，應(yīng)承擔(dān)以下責(zé)任：①將被處以1000?20000林吉特罰款，并處以或單被處以不超過6個月的監(jiān)禁；②根據(jù)稅務(wù)局官員的判定，處以相當(dāng)于應(yīng)納所得稅額三倍的特殊罰款。
(4)報送不正確的納稅申報表
根據(jù)馬來西亞稅法第113(2)條的規(guī)定，若納稅人因疏漏或低報收入，或提供與其應(yīng)納稅額計算相關(guān)的不準(zhǔn)確信息而導(dǎo)致申報表不準(zhǔn)確的行為將被處以罰款。馬來西亞稅務(wù)局(MIRB)近期頒布的稅務(wù)審計框架,其相關(guān)處罰規(guī)定如表2所示。
(二)預(yù)提所得稅
非居民企業(yè)來源于馬來西亞的特定收入需繳納預(yù)提所得稅。向居民企業(yè)支付的費用無需繳納預(yù)提所得稅。從2017年1月17日起，非居民納稅人在馬來西亞境內(nèi)或境外提供的服務(wù)，均需繳納預(yù)提所得稅。2017年9月6日起，非居民納稅人僅就其在馬來西亞境內(nèi)提供的在岸服務(wù)收入需繳納預(yù)提所得稅，其在馬來西亞境外提供的離岸服務(wù)免征預(yù)提所得稅。
(三)不動產(chǎn)利得稅
馬來西亞目前僅對處置不動產(chǎn)或不動產(chǎn)企業(yè)股份征收不動產(chǎn)利得稅。2019年1月1日起，企業(yè)需就其持有的不動產(chǎn)或不動產(chǎn)企業(yè)股份的處置利得，按照以下持有期間適用10%?30%的不動產(chǎn)利得稅:
處置持有3年內(nèi)的不動產(chǎn)，適用30%稅率；
處置持有4年的不動產(chǎn)，第4年處置時適用20%稅率；
處置持有5年的不動產(chǎn)，第5年處置時適用15%稅率；
處置持有6年的不動產(chǎn)，第6年及以后年份處置時適用10%稅率(若不動產(chǎn)處置人為個人，則適用5%稅率)。
值得注意的是，馬來西亞所得稅優(yōu)先于不動產(chǎn)利得稅。若一項收益需繳納所得稅，則該項收益不再繳納不動產(chǎn)利得稅。
(四)印花稅
馬來西亞印花稅的征稅對象為各類文件/書據(jù)，其稅率取決于應(yīng)稅文件/書據(jù)的價值及交易價值。主要有財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、貸款、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、服務(wù)協(xié)議、設(shè)備租賃五種印花稅。在馬來西亞境內(nèi)簽署的文件(馬來西亞境內(nèi)簽署的支票或期票除外)，須在簽署之日起30日內(nèi)申報繳納印花稅。在馬來西亞境外簽署的文件,須在馬來西亞方收到相關(guān)文件之日起30日內(nèi)申報繳納印花稅。
自2019年1月1日起，根據(jù)1949年印花稅法案(SA)附表1第32(a)項規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓書據(jù)應(yīng)申報繳納印花稅(稅款由受讓方承擔(dān))，印花稅稅率適用從價計征。交易對價的貨幣價值或轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的市場價值(以較高者為準(zhǔn))將以每100林吉特或者100林吉特以下的更小金額為單位，從價計稅。
(五)轉(zhuǎn)讓定價規(guī)定及BEPS第13項行動計劃落地
1.轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)規(guī)定
根據(jù)馬來西來稅法第140A條規(guī)定，若關(guān)聯(lián)方之間購買或提供商品和服務(wù)的價格不符合獨立交易原則，稅務(wù)局有權(quán)根據(jù)獨立交易原則對其交易價格做出調(diào)整。對于關(guān)聯(lián)方認(rèn)定，根據(jù)馬來西亞轉(zhuǎn)讓定價規(guī)定，實體是否持有另一方50%的股份，或者共同控制下達(dá)到50%的股份，是決定該實體是否被視為另一關(guān)聯(lián)方的重要因素之一，但不是唯一決定因素。
(1)實體的經(jīng)營活動依賴于另一方或第三方提供的專有權(quán)利，如專利、非專利技術(shù)、商標(biāo)或版權(quán)。
(2)實體的經(jīng)營活動，例如，采購、銷售、接受/提供服務(wù)等，均由另一方安排和決定。交易價格及其他相關(guān)條件亦受該另一方或第三方影響。
(3)一名或多名董事或董事會成員由另一方或第三方委派。
2.稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)第13項行動計劃一讓定價同期資料
自2017年1月1日起，馬來西亞稅務(wù)局(MIRB)引入了國別報告規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，馬來西亞跨國集團(tuán)的最終控股公司或其替代控股公司必須在財年結(jié)束后的12個月內(nèi)編制并提交該實體的國別報告。本規(guī)定適用于在報告財年的上一財年中集團(tuán)總收入不少于30億林吉特的跨國集團(tuán)。除國別報告申報要求外，跨國集團(tuán)的馬來西亞實體還須在相關(guān)財年的最后一天之前，將代表跨國集團(tuán)負(fù)責(zé)提交國別報告的實體身份向馬來西亞稅務(wù)局報備。
根據(jù)馬來西亞稅法第119B條規(guī)定，若沒有在規(guī)定時間內(nèi)向馬來西亞稅務(wù)局報備，將視為不合規(guī)行為，一經(jīng)確認(rèn)，將被處以20000-100000林吉特的罰款，并處以或單被處以不超過6個月的監(jiān)禁處罰。此外，法院可下達(dá)執(zhí)行通知書勒令相關(guān)實體在下達(dá)通知書之日起30日內(nèi)(或其他合理期限內(nèi))執(zhí)行國別報告的相關(guān)規(guī)定。
三、稅收風(fēng)險及需重點關(guān)注的其他問題
馬來西亞對外商投資比較友好，稅負(fù)也處在比較合理水平。但是，中國企業(yè)如果考慮赴馬來西亞投資，還需要重點關(guān)注以下方面的風(fēng)險和問題。
(一)設(shè)立機構(gòu)的選擇
在馬來西亞經(jīng)營業(yè)務(wù)，企業(yè)可在馬來西亞設(shè)立代表處、分公司、子公司。在設(shè)立機構(gòu)時，除了考慮業(yè)務(wù)需要與法律要求外，還需要考慮不同形式的機構(gòu)的稅收差異。例如，在馬來西亞從事承包工程，如果在當(dāng)?shù)卦O(shè)立獨立法人機構(gòu)(子公司)，可按照公司營業(yè)利潤進(jìn)行涉稅調(diào)整后按24%計繳公司所得稅，但若設(shè)立分公司或項目部，則需要按照收入全額的13%計繳公司所得稅。
1.離岸與在岸收入的劃分
馬來西亞原則上釆用屬地原則征收公司所得稅，除了某些特定行業(yè)以外，來源于境外的收入在馬來西亞不需要繳納公司所得稅。如果企業(yè)取得來源于海外的收入，尤其是作為外國企業(yè)的中國公司從馬來西亞取得工程、服務(wù)等所得時，需要注意合理劃分收入在馬來西亞完成的部分以及在海外進(jìn)行的部分，并與稅法中離岸利潤的劃分規(guī)定進(jìn)行比對，同時保存充分的證明文件，以確保可以充分利用離岸免稅的規(guī)定。
2.從事特定行業(yè)業(yè)務(wù)需要關(guān)注額外稅負(fù)
在馬來西亞，除了所有行業(yè)需要繳納的一般性稅收以外，從事某些特定行業(yè)或者特定業(yè)務(wù)，還可能需要繳納一些額外的稅收。比如，如果在馬來西亞轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，或者轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)企業(yè)的股份，需要繳納10%?30%的不動產(chǎn)利得稅。
(二)限制性規(guī)定和不利因素
盡管馬來西亞具有良好的營商環(huán)境，但也有以下不利方面：
1.從1999年開始，馬來西亞對外匯實行一定程度的管制，規(guī)定在馬來西亞注冊的外國企業(yè)可以開設(shè)外匯業(yè)務(wù)，馬來西亞需要核準(zhǔn)用于國際商業(yè)往來支付的外匯進(jìn)出。如外國公民攜帶超過1萬美元或等值的其他貨幣，需要經(jīng)過核準(zhǔn)。
2.馬來西亞以具備競爭力的價格向投資者提供年輕、受過良好教育并且擁有創(chuàng)造力的勞動力資源，但近年來，馬來西亞人才的海外流失率有所增加。因此，投資者在當(dāng)?shù)叵胍衅傅椒弦蟮娜瞬糯嬖谝欢y度。
3.馬來西亞制定了有利于布米普特拉人，即馬來西亞原著居民的政策，因此，投資者需面對競爭環(huán)境可能不太公平的事實。
根據(jù)國際透明組織公布的2018年全球“貪污感知指數(shù)”結(jié)果，馬來西亞得分為47分(滿分100分)。在1995年至2018年期間，馬來西亞貪污感知指數(shù)平均為49.5分，1996年達(dá)到歷史最高水平53.2分,2011年創(chuàng)下最低紀(jì)錄43分。相比之下，馬來西亞的近鄰新加坡在2018年得分為85分。
以上內(nèi)容摘自絲路印象馬來西亞事業(yè)部(www.miottimo.com)搜集整理，若轉(zhuǎn)載，請注明出處。
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馬來西亞汽車關(guān)鍵技術(shù)專利情況
馬來西亞汽車品牌寶騰迎來中國高管
馬來西亞汽車銷量持續(xù)下滑
馬來西亞十二大領(lǐng)域蘊含商機
馬來西亞暫停發(fā)放商場建設(shè)許可證
馬來西亞政府公布2018財政預(yù)算案
中國企業(yè)投資馬來西亞鐵路的機遇與挑戰(zhàn)
馬來西亞投資分析報告推薦
馬來西亞紡織服裝投資分析報告
馬來西亞環(huán)保礦產(chǎn)投資分析報告
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馬來西亞旅游餐飲投資分析報告
馬來西亞農(nóng)林牧漁投資分析報告
馬來西亞能源電力投資分析報告
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馬來西亞輕工行業(yè)投資分析報告
馬來西亞食品飲料投資分析報告
馬來西亞石油化工投資分析報告
馬來西亞文化服務(wù)投資分析報告
馬來西亞醫(yī)療醫(yī)藥投資分析報告
馬來西亞其它行業(yè)投資分析報告
馬來西亞位于東南亞的中心，人口約3245萬，主要由馬來西亞人、華人和印度人等組成。作為一個多元種族社會，普通話、英語、馬來語(國語)、泰米爾語和中國方言被廣泛運用。自1957年宣告獨立以來,馬來西亞國民經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)了從主要依賴初級商品(如錫、橡膠和棕欄油)向工業(yè)型國家的轉(zhuǎn)變。過去60年間,已有超過40個國家的各類跨國公司在馬來西亞投資超過5000家企業(yè)。
一、馬來西亞商業(yè)環(huán)境現(xiàn)狀
第十一個馬來西亞計劃(2016-2020)確定了“人民生活穩(wěn)定成長”的主旨和6個戰(zhàn)略要點：1.增強包容性，構(gòu)建公正社會；2.提高整體幸福感；3.加速發(fā)展人力資本，構(gòu)建先進(jìn)國家；4.推行綠色增長，實現(xiàn)社會發(fā)展的持續(xù)性及抗壓力；5.加強基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，為經(jīng)濟(jì)擴張和發(fā)展提供支持；6.重新規(guī)劃并尋找經(jīng)濟(jì)增長點和突破點，實現(xiàn)進(jìn)一步繁榮。
(一)政府支持性政策
馬來西亞政府承諾維護(hù)商業(yè)環(huán)境并促使企業(yè)成長和盈利，是吸引投資者進(jìn)入馬來西亞的主要因素。馬來西亞實行投資自由政策，自2003年起，外國投資者不論出口規(guī)模大小，均可100%持有新項目投資，或100%持有現(xiàn)有公司擴張或多樣化經(jīng)營項目的投資權(quán)益。此外，對制造類項目還出臺了極具吸引力的稅收優(yōu)惠政策，包括新興工業(yè)的所得稅減免、投資免稅、再投資免稅、高科技行業(yè)優(yōu)惠、戰(zhàn)略性項目優(yōu)惠、運營總部優(yōu)惠(設(shè)立國際/區(qū)域運作總部)等政策。
(二)先進(jìn)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)
馬來西亞政府不斷建設(shè)和優(yōu)化當(dāng)?shù)鼗A(chǔ)設(shè)施，對投資者而言是一項巨大優(yōu)勢。馬來西亞已成為亞洲新興工業(yè)化國家中擁有最先進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的國家之一
馬來西亞半島除擁有良好的高速公路網(wǎng)外，還啟動了一項連通吉隆坡一曼谷一吉隆坡的交通運輸服務(wù)(被稱為“東盟鐵路運輸”),未來準(zhǔn)備打造一條連接新加坡、越南、柬埔寨、老撾和緬甸，并止于中國昆明的亞洲鐵路連接線。馬來西亞的港口也實現(xiàn)了快速發(fā)展，巴生港和丹戎帕拉帕斯港位列全球前20名集裝箱港口。
在馬來西亞預(yù)期申報處罰比率表
馬來西亞的產(chǎn)業(yè)主要集中于當(dāng)?shù)爻^500個工業(yè)區(qū)或工業(yè)園，以及18個自由工業(yè)區(qū)(FIZs)內(nèi)。政府和私營開發(fā)商尚在不斷發(fā)展新工業(yè)區(qū)，完善道路、電力、供水和通訊等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，以滿足各類需求。馬來西亞設(shè)立了自由工業(yè)區(qū)，以滿足出口導(dǎo)向型企業(yè)的需求，位于自由工業(yè)區(qū)的企業(yè)可享受制造過程所需原材料、零部件、機械設(shè)備的免稅進(jìn)口優(yōu)惠。在沒有自由工業(yè)區(qū)的片區(qū)，公司可以設(shè)立特許制造倉庫并享受與自由工業(yè)區(qū)企業(yè)相似的基礎(chǔ)設(shè)施配備。對于特定行業(yè)，馬來西亞還設(shè)立了專業(yè)工業(yè)區(qū)一馬來西亞科技園，該園是世界上最先進(jìn)的知識型產(chǎn)業(yè)研發(fā)中心之一。
在通訊行業(yè)成功私有化轉(zhuǎn)型后，近十年來馬來西亞的通訊網(wǎng)絡(luò)也實現(xiàn)了突飛猛進(jìn)的發(fā)展和提升。用戶可以在五大網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商提供的不同類型的當(dāng)?shù)亍鴥?nèi)和國際通訊服務(wù)中自由選擇。同時，還有六大國際網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商和五類電信及其他網(wǎng)絡(luò)設(shè)施服務(wù)提供商提供的各類國內(nèi)、國外服務(wù)可供選擇。
(三)充滿活力的商業(yè)環(huán)境
根據(jù)科爾尼全球城市營商環(huán)境指數(shù)，馬來西亞被評為全球范圍內(nèi)適合外包服務(wù)的國家第三名，僅次于印度和中國。擁有大量年輕、受過良好教育和培訓(xùn)的勞動力資源，是馬來西亞具備吸引力的因素之一。英語在馬來西亞被廣泛使用，國家的法律及會計體系也源自英國體系。作為政府部門以外的補充協(xié)助，馬來西亞有很多商會和行業(yè)協(xié)會，這些組織主要包括馬來西亞國際商會(MICCI)、馬來西亞制造商聯(lián)合會(FMM)、日本工貿(mào)商會(JACTIM)、馬來西亞美國商會(AMCHAM),以及馬來西亞-美國電子產(chǎn)業(yè)(MAEI)協(xié)會等。各類行業(yè)協(xié)會為新投資者提供一般商業(yè)資訊、商業(yè)建議和商業(yè)協(xié)助。
馬來西亞預(yù)提所得稅稅率表
作為亞洲制造業(yè)中心之一，馬來西亞的跨境貿(mào)易成本極其低廉。然而，在進(jìn)出口貿(mào)易過程中，出口需要10天以上，進(jìn)口則需要8天，需要準(zhǔn)備和處理大量文本。
二、與“走出去”企業(yè)密切相關(guān)的馬來西亞稅制及最新變化
馬來西亞現(xiàn)行稅種主要有公司所得稅、個人所得稅、不動產(chǎn)利得稅、石油所得稅、銷售稅、印花稅、暴利稅、服務(wù)稅和關(guān)稅等。與“走出去”企業(yè)密切相關(guān)的稅制及最新變化情況介紹如下：
(一)公司所得稅稅制及合規(guī)性要求
1.公司所得稅稅制
一般而言，馬來西亞釆用"屬地"管理原則。納稅人取得的來源于馬來西亞境外的收入免征公司所得稅，從事商業(yè)銀行、保險、海運及空運業(yè)務(wù)的居民企業(yè)除外。企業(yè)在馬來西亞按其應(yīng)稅收入和現(xiàn)行稅率24%計算繳納公司所得稅,自2014年起，企業(yè)納稅申報表須基于審定的賬目進(jìn)行編制。在馬來西亞注冊成立，且實收資本低于250萬林吉特的中小型企業(yè)(SME),應(yīng)稅收入等于或低于50萬林吉特的部分，適用18%(自2019年起，稅率降低為17%)的優(yōu)惠稅率，超過50萬林吉特的部分，適用24%的公司所得稅稅率。
(1)扣除項
根據(jù)1967年《馬來西亞所得稅法》第33條，企業(yè)可稅前扣除的費用，必須全部與取得應(yīng)稅收入相關(guān)?？啥惽翱鄢馁M用不應(yīng)為資本性支出(如帶來持續(xù)性收益的資本支出)，或《馬來西亞所得稅法》第39(1)條明確規(guī)定不得稅前扣除的項目。另外，可稅前扣除的費用應(yīng)滿足轉(zhuǎn)讓定價合規(guī)性要求，企業(yè)應(yīng)履行馬來西亞預(yù)提所得稅(WHT)代扣代繳義務(wù)后，方可稅前列支相關(guān)費用。
(2)虧損
企業(yè)納稅年度內(nèi)發(fā)生的經(jīng)營虧損可用于抵減當(dāng)年產(chǎn)生的任何收入(如企業(yè)經(jīng)營收入，除股息外的利息、租金等投資收益)。自2019年起，未彌補虧損可向后連續(xù)7個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
馬來西亞財政部(MOF)于2007年12月7日出臺政策規(guī)定，自2006年起，不論企業(yè)股權(quán)是否發(fā)生實質(zhì)性改變，均可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)未彌補虧損和未抵扣固定資產(chǎn)折舊，但停止運營的企業(yè)除外。該政策具備溯及力。
(3)稅收折舊
各類資產(chǎn)適用不同的折舊率。廠房和機器設(shè)備按購進(jìn)成本的20%計提初始折舊，之后按10%、14%或20%的折舊率進(jìn)行逐年計提。用于環(huán)境保護(hù)、廢物回收、農(nóng)業(yè)和電力供應(yīng)的機械設(shè)備，特定工業(yè)大廈和廠房,重型機械等，可適用加速折舊政策。相關(guān)折舊從資本化支出產(chǎn)生，且從資產(chǎn)投入使用年度開始計提。另外,購進(jìn)成本不超過1300林吉特的小型資產(chǎn)可按100%全額計提折舊(即折舊可在一年內(nèi)按其購進(jìn)成本全額計提)。但是上述小型資產(chǎn)每年總額不得超過13000林吉特(中小型企業(yè)不適用本條規(guī)定)。
2.公司所得稅合規(guī)性要求
(1)應(yīng)納稅額估算
企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)首次開展經(jīng)營活動，應(yīng)按規(guī)定填寫預(yù)繳申報表(表格CP204),并于經(jīng)營活動開始之日起3個月內(nèi)將申報表報送稅務(wù)局官員核査。
若企業(yè)(中小型企業(yè)除外)在納稅年度內(nèi)首次開展經(jīng)營活動且經(jīng)營期限不足6個月，則無需向稅務(wù)局報送預(yù)繳申報表或預(yù)繳稅款。在之后的納稅年度，企業(yè)需在該年度(通常為財政年度)開始前30日內(nèi)報送預(yù)繳申報表。企業(yè)可在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行兩次預(yù)繳申報表的修改和調(diào)整，通常在第6個月和第9個月進(jìn)行調(diào)整。上述調(diào)整后需重新上報預(yù)繳申報表(表格CP204A)。
馬來西亞稅務(wù)審計框架相關(guān)罰則表
如果納稅人未按照上述規(guī)定上報預(yù)繳申報表，可能被處以200-20000林吉特的罰款，并處以或單被處以不超過6個月的監(jiān)禁。自2011年起，根據(jù)當(dāng)年應(yīng)納稅額的評估情況，以下三個條件同時滿足時：①企業(yè)未報送預(yù)繳申報表；②稅務(wù)局官員未明確預(yù)繳稅款的指示和要求；③企業(yè)未就預(yù)繳申報表的未申報事項做出申報努力，企業(yè)將被直接處以應(yīng)納稅額10%的罰款。自2016年起，企業(yè)必須通過網(wǎng)上申報方式向稅務(wù)局官員報送預(yù)繳申報表或修改后的預(yù)繳申報表。
(2)納稅申請表提交和稅款繳納細(xì)則
企業(yè)需報送年度納稅申報表,并在會計年度結(jié)束后7個月內(nèi)清繳稅款。年度納稅申報表必須根據(jù)企業(yè)已審計的財務(wù)賬目編制。在馬來西亞從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)，需保留與其經(jīng)營活動相關(guān)的會計賬簿、憑證、賬單和其他記錄至少7年(從產(chǎn)生經(jīng)營活動收入當(dāng)年年底起算)。若企業(yè)未在馬來西亞稅法規(guī)定的時間內(nèi)報送年度納稅申報表，相關(guān)記錄將從該申報表報送當(dāng)年年底起被保留7年。
馬來西亞稅務(wù)審計框架相關(guān)罰則表
(3)逾期報送稅務(wù)申報表
對于無正當(dāng)理由逾期報送稅務(wù)申報表的情況，根據(jù)馬來西亞稅法第112(1)條規(guī)定，納稅人將被處以罰款。馬來西亞稅務(wù)局(MIRB)依據(jù)馬來西亞稅法第112(3)節(jié)規(guī)定，制定了如下延遲報送稅務(wù)申報表的處罰執(zhí)行細(xì)則(見表1)。
自2015年12月31日起，馬來西亞稅法引入了第112(1A)節(jié)。根據(jù)該章節(jié)規(guī)定，納稅人未報送兩個及以上納稅年度的所得稅申報表且無正當(dāng)理由的，一經(jīng)確認(rèn)，應(yīng)承擔(dān)以下責(zé)任：①將被處以1000?20000林吉特罰款，并處以或單被處以不超過6個月的監(jiān)禁；②根據(jù)稅務(wù)局官員的判定，處以相當(dāng)于應(yīng)納所得稅額三倍的特殊罰款。
(4)報送不正確的納稅申報表
根據(jù)馬來西亞稅法第113(2)條的規(guī)定，若納稅人因疏漏或低報收入，或提供與其應(yīng)納稅額計算相關(guān)的不準(zhǔn)確信息而導(dǎo)致申報表不準(zhǔn)確的行為將被處以罰款。馬來西亞稅務(wù)局(MIRB)近期頒布的稅務(wù)審計框架,其相關(guān)處罰規(guī)定如表2所示。
(二)預(yù)提所得稅
非居民企業(yè)來源于馬來西亞的特定收入需繳納預(yù)提所得稅。向居民企業(yè)支付的費用無需繳納預(yù)提所得稅。從2017年1月17日起，非居民納稅人在馬來西亞境內(nèi)或境外提供的服務(wù)，均需繳納預(yù)提所得稅。2017年9月6日起，非居民納稅人僅就其在馬來西亞境內(nèi)提供的在岸服務(wù)收入需繳納預(yù)提所得稅，其在馬來西亞境外提供的離岸服務(wù)免征預(yù)提所得稅。
(三)不動產(chǎn)利得稅
馬來西亞目前僅對處置不動產(chǎn)或不動產(chǎn)企業(yè)股份征收不動產(chǎn)利得稅。2019年1月1日起，企業(yè)需就其持有的不動產(chǎn)或不動產(chǎn)企業(yè)股份的處置利得，按照以下持有期間適用10%?30%的不動產(chǎn)利得稅:
處置持有3年內(nèi)的不動產(chǎn)，適用30%稅率；
處置持有4年的不動產(chǎn)，第4年處置時適用20%稅率；
處置持有5年的不動產(chǎn)，第5年處置時適用15%稅率；
處置持有6年的不動產(chǎn)，第6年及以后年份處置時適用10%稅率(若不動產(chǎn)處置人為個人，則適用5%稅率)。
值得注意的是，馬來西亞所得稅優(yōu)先于不動產(chǎn)利得稅。若一項收益需繳納所得稅，則該項收益不再繳納不動產(chǎn)利得稅。
(四)印花稅
馬來西亞印花稅的征稅對象為各類文件/書據(jù)，其稅率取決于應(yīng)稅文件/書據(jù)的價值及交易價值。主要有財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、貸款、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、服務(wù)協(xié)議、設(shè)備租賃五種印花稅。在馬來西亞境內(nèi)簽署的文件(馬來西亞境內(nèi)簽署的支票或期票除外)，須在簽署之日起30日內(nèi)申報繳納印花稅。在馬來西亞境外簽署的文件,須在馬來西亞方收到相關(guān)文件之日起30日內(nèi)申報繳納印花稅。
自2019年1月1日起，根據(jù)1949年印花稅法案(SA)附表1第32(a)項規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓書據(jù)應(yīng)申報繳納印花稅(稅款由受讓方承擔(dān))，印花稅稅率適用從價計征。交易對價的貨幣價值或轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的市場價值(以較高者為準(zhǔn))將以每100林吉特或者100林吉特以下的更小金額為單位，從價計稅。
(五)轉(zhuǎn)讓定價規(guī)定及BEPS第13項行動計劃落地
1.轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)規(guī)定
根據(jù)馬來西來稅法第140A條規(guī)定，若關(guān)聯(lián)方之間購買或提供商品和服務(wù)的價格不符合獨立交易原則，稅務(wù)局有權(quán)根據(jù)獨立交易原則對其交易價格做出調(diào)整。對于關(guān)聯(lián)方認(rèn)定，根據(jù)馬來西亞轉(zhuǎn)讓定價規(guī)定，實體是否持有另一方50%的股份，或者共同控制下達(dá)到50%的股份，是決定該實體是否被視為另一關(guān)聯(lián)方的重要因素之一，但不是唯一決定因素。
馬來西亞財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓書據(jù)印花稅稅率表
(1)實體的經(jīng)營活動依賴于另一方或第三方提供的專有權(quán)利，如專利、非專利技術(shù)、商標(biāo)或版權(quán)。
(2)實體的經(jīng)營活動，例如，采購、銷售、接受/提供服務(wù)等，均由另一方安排和決定。交易價格及其他相關(guān)條件亦受該另一方或第三方影響。
(3)一名或多名董事或董事會成員由另一方或第三方委派。
2.稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)第13項行動計劃一讓定價同期資料
自2017年1月1日起，馬來西亞稅務(wù)局(MIRB)引入了國別報告規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，馬來西亞跨國集團(tuán)的最終控股公司或其替代控股公司必須在財年結(jié)束后的12個月內(nèi)編制并提交該實體的國別報告。本規(guī)定適用于在報告財年的上一財年中集團(tuán)總收入不少于30億林吉特的跨國集團(tuán)。除國別報告申報要求外，跨國集團(tuán)的馬來西亞實體還須在相關(guān)財年的最后一天之前，將代表跨國集團(tuán)負(fù)責(zé)提交國別報告的實體身份向馬來西亞稅務(wù)局報備。
根據(jù)馬來西亞稅法第119B條規(guī)定，若沒有在規(guī)定時間內(nèi)向馬來西亞稅務(wù)局報備，將視為不合規(guī)行為，一經(jīng)確認(rèn)，將被處以20000-100000林吉特的罰款，并處以或單被處以不超過6個月的監(jiān)禁處罰。此外，法院可下達(dá)執(zhí)行通知書勒令相關(guān)實體在下達(dá)通知書之日起30日內(nèi)(或其他合理期限內(nèi))執(zhí)行國別報告的相關(guān)規(guī)定。
三、稅收風(fēng)險及需重點關(guān)注的其他問題
馬來西亞對外商投資比較友好，稅負(fù)也處在比較合理水平。但是，中國企業(yè)如果考慮赴馬來西亞投資，還需要重點關(guān)注以下方面的風(fēng)險和問題。
(一)設(shè)立機構(gòu)的選擇
在馬來西亞經(jīng)營業(yè)務(wù)，企業(yè)可在馬來西亞設(shè)立代表處、分公司、子公司。在設(shè)立機構(gòu)時，除了考慮業(yè)務(wù)需要與法律要求外，還需要考慮不同形式的機構(gòu)的稅收差異。例如，在馬來西亞從事承包工程，如果在當(dāng)?shù)卦O(shè)立獨立法人機構(gòu)(子公司)，可按照公司營業(yè)利潤進(jìn)行涉稅調(diào)整后按24%計繳公司所得稅，但若設(shè)立分公司或項目部，則需要按照收入全額的13%計繳公司所得稅。
1.離岸與在岸收入的劃分
馬來西亞原則上釆用屬地原則征收公司所得稅，除了某些特定行業(yè)以外，來源于境外的收入在馬來西亞不需要繳納公司所得稅。如果企業(yè)取得來源于海外的收入，尤其是作為外國企業(yè)的中國公司從馬來西亞取得工程、服務(wù)等所得時，需要注意合理劃分收入在馬來西亞完成的部分以及在海外進(jìn)行的部分，并與稅法中離岸利潤的劃分規(guī)定進(jìn)行比對，同時保存充分的證明文件，以確保可以充分利用離岸免稅的規(guī)定。
2.從事特定行業(yè)業(yè)務(wù)需要關(guān)注額外稅負(fù)
在馬來西亞，除了所有行業(yè)需要繳納的一般性稅收以外，從事某些特定行業(yè)或者特定業(yè)務(wù)，還可能需要繳納一些額外的稅收。比如，如果在馬來西亞轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，或者轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)企業(yè)的股份，需要繳納10%?30%的不動產(chǎn)利得稅。
(二)限制性規(guī)定和不利因素
盡管馬來西亞具有良好的營商環(huán)境，但也有以下不利方面：
1.從1999年開始，馬來西亞對外匯實行一定程度的管制，規(guī)定在馬來西亞注冊的外國企業(yè)可以開設(shè)外匯業(yè)務(wù)，馬來西亞需要核準(zhǔn)用于國際商業(yè)往來支付的外匯進(jìn)出。如外國公民攜帶超過1萬美元或等值的其他貨幣，需要經(jīng)過核準(zhǔn)。
2.馬來西亞以具備競爭力的價格向投資者提供年輕、受過良好教育并且擁有創(chuàng)造力的勞動力資源，但近年來，馬來西亞人才的海外流失率有所增加。因此，投資者在當(dāng)?shù)叵胍衅傅椒弦蟮娜瞬糯嬖谝欢y度。
3.馬來西亞制定了有利于布米普特拉人，即馬來西亞原著居民的政策，因此，投資者需面對競爭環(huán)境可能不太公平的事實。
根據(jù)國際透明組織公布的2018年全球“貪污感知指數(shù)”結(jié)果，馬來西亞得分為47分(滿分100分)。在1995年至2018年期間，馬來西亞貪污感知指數(shù)平均為49.5分，1996年達(dá)到歷史最高水平53.2分,2011年創(chuàng)下最低紀(jì)錄43分。相比之下，馬來西亞的近鄰新加坡在2018年得分為85分。
以上內(nèi)容摘自絲路印象馬來西亞事業(yè)部(www.miottimo.com)搜集整理，若轉(zhuǎn)載，請注明出處。
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2017年馬來西亞電力行業(yè)市場概況
2017年馬來西亞公路建設(shè)概況
中國企業(yè)投資馬來西亞如何妥善處理各方面關(guān)系
在馬來西亞投資遇到困難后的解決辦法和措施
2016年馬來西亞家庭平均月收入近達(dá)7000馬幣
2017年11月馬來西亞失業(yè)率降至3.3%
2017年馬來西亞PPI同比增長6.7%
2018年馬來西亞棕油出口將達(dá)800億馬幣
阿里巴巴在馬來西亞獲批建跨境電子貿(mào)易平臺
寶鋼彩涂板中標(biāo)馬來西亞一鋼廠項目
馬來西亞近60億馬幣落實人民組屋計劃
馬來西亞汽車關(guān)鍵技術(shù)專利情況
馬來西亞汽車品牌寶騰迎來中國高管
馬來西亞汽車銷量持續(xù)下滑
馬來西亞十二大領(lǐng)域蘊含商機
馬來西亞暫停發(fā)放商場建設(shè)許可證
馬來西亞政府公布2018財政預(yù)算案
中國企業(yè)投資馬來西亞鐵路的機遇與挑戰(zhàn)
馬來西亞投資分析報告推薦
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馬來西亞醫(yī)療醫(yī)藥投資分析報告
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2026-2031年馬來西亞房地產(chǎn)行業(yè)投資前景及風(fēng)險分析報告
報告頁數(shù)：138頁
圖表數(shù)：139
報告類別：前景預(yù)測報告
最后修訂：2025.01
2026-2031年馬來西亞基礎(chǔ)建設(shè)行業(yè)投資前景及風(fēng)險分析報告
報告頁數(shù)：129頁
圖表數(shù)：69
報告類別：前景預(yù)測報告
最后修訂：2025.01
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