緬甸投資環(huán)境與稅制
來源：絲路印象
2024-07-19 17:33:50
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緬甸聯(lián)邦共和國簡稱緬甸，是東南亞大陸面積最大的國家。它是一個多宗教國家，宗教信仰是生活的重要組成部分。緬甸有135個官方承認的民族，其中最大的是緬甸族，約占人口的68%。仰光是緬甸最大的城市，同時是緬甸的經(jīng)濟中心，也是擁有緬甸民族最多的城市之一。
經(jīng)過幾十年的軍政府統(tǒng)治，緬甸在2011年至2015年期間開始了改革和轉型。2015年，議會民主制全面形成。被緬甸人民稱為“鐵娘子”的諾貝爾獎得主昂山素季領導的政黨全國民主聯(lián)盟(NLD)在該年大選中獲得勝利。從那時起至現(xiàn)在，緬甸一直試圖通過推出一系列措施來發(fā)展經(jīng)濟。
一、緬甸商業(yè)環(huán)境現(xiàn)狀
(一)行業(yè)概況
緬甸已在逐步開始大規(guī)模工業(yè)化，但農(nóng)業(yè)仍然是一個關鍵的經(jīng)濟推動力及居民主要的收入來源，尤其是在人口居住較多的農(nóng)村地區(qū)。舉例而言，65%的緬甸大米出口至歐洲市場。
緬甸最大的出口貿(mào)易額來自于天然氣出口，其次是服裝出口。其中，服裝行業(yè)的出口增長是由2013年重新啟動的普遍優(yōu)惠制(GSP)推動的。就從業(yè)人員和涉及的公司數(shù)量而言，服裝生產(chǎn)行業(yè)目前是緬甸最大的產(chǎn)業(yè)之一。
(二)自然資源
緬甸擁有豐富的礦產(chǎn)資源，包括玉石、紅寶石等寶石，以及金屬、礦石等其他工業(yè)材料。玉石是緬甸迄今為止最大的礦業(yè)產(chǎn)出。與整個采礦業(yè)一樣，玉石行業(yè)也是由少數(shù)國有企業(yè)和外國企業(yè)管理的。2013年，緬甸政府起草了一項新的采礦法，旨在提高該行業(yè)對投資者的吸引力。緬甸礦業(yè)部門正在采取必要措施，吸引急需的外國投資。2015年通過的采礦法修訂案以及2018年2月頒布的新采礦規(guī)程，對行業(yè)法律結構的加強、投資者擔憂的解決及環(huán)境保護問題的緩解起到了有效的作用。
(三)外國直接投資
2018-2019財年，緬甸預計吸引外商直接投資總額將達到58億美元，與上一財年的57億美元相近1。來自亞洲國家的投資主要包括新加坡、中國、日本、韓國和泰國，其中，新加坡是主要的投資來源國，占2017-2018財年緬甸外商直接投資總額的43%。根據(jù)緬甸投資和公司管理理事會的數(shù)據(jù)，在2018年10月至2019年5月期間，緬甸的外商直接投資總額中有16億美元來自于新加坡的上市公司，是該時間段內(nèi)緬甸最大的外商直接投資來源。
2014年頒布實施的《經(jīng)濟特區(qū)法》以及2015年發(fā)布的實施細則，為緬甸經(jīng)濟特區(qū)的建設鋪平了道路。位于仰光郊區(qū)的蒂拉瓦經(jīng)濟特區(qū)是緬甸首個國際標準經(jīng)濟特區(qū)，由“緬甸-日本蒂拉瓦開發(fā)有限公司”開發(fā)，緬甸政府、日本政府、緬甸私人財團和日本私人財團均持有股份。緬甸目前正在《經(jīng)濟特區(qū)法》的基礎上開發(fā)三個經(jīng)濟特區(qū)--蒂拉瓦、京坪和大圍。緬甸對在經(jīng)濟特區(qū)的公司給予公司所得稅減免期，并同時針對緬甸市場上沒有的機械設備、原材料、建筑材料以及運輸工具的進口環(huán)節(jié)稅金予以減免。
(五)仰光證券交易所
2015年12月9日，仰光證券交易所開業(yè)，緬甸第一投資有限公司與另外四家公司成為第一批在該交易所上市的公司。緬甸的公司所得稅稅率為25%，而在仰光證券交易所上市的公司可享受20%的公司所得稅優(yōu)惠稅率。
隨著緬甸公司在線注冊系統(tǒng)(MyCo)的引入，公司注冊已經(jīng)不再需要人工登記流程。MyCO允許按照2017年緬甸《公司法》對公司進行電子注冊，并提供關于所有注冊公司可靠的最新信息。公司在系統(tǒng)上提交資料后，將收到電子回執(zhí)而不再是紙質文書。MyCO包含各家公司的信息，公眾可以方便地搜索這些信息。
二、與“走出去”企業(yè)密切相關的緬甸稅制
緬甸的財政稅收體系包括對國內(nèi)產(chǎn)品和公共消費征稅、對收入和所得征稅、關稅以及國有財產(chǎn)使用權征稅四個主要項目，涉及四大類15種稅費，其中與中國“走出去”企業(yè)相關的主要有公司所得稅、商業(yè)稅、個人所得稅、對資本利得征收的所得稅、印花稅、預提所得稅，具體內(nèi)容如下：
(一)公司所得稅
根據(jù)緬甸《公司法》及其他現(xiàn)行法律成立的公司(包括外國全資及合資公司)、實際管理機構在緬甸境內(nèi)的外國全資及合資組織均為緬甸居民企業(yè)，應視作緬甸稅收居民。外國分支機構及代表處均為非居民企業(yè)。
緬甸居民企業(yè)應就其來源于全球的所得納稅，即對來源于緬甸境內(nèi)及境外的所得均有納稅義務。而非居民企業(yè)，如境外公司在緬甸的分支機構，則僅就其來源于緬甸境內(nèi)的所得繳納公司所得稅。
不得扣除的支出包括資本支出、個人支出、與公司運營規(guī)模不相關的支出、由關聯(lián)個人(而非通過公司)向外支付的款項、與取得收入無關的支出及不合理的支出。
對于所有注冊在緬甸的公司，現(xiàn)行公司所得稅稅率均適用25%。在仰光證券交易所上市的公司將在現(xiàn)行稅率的基礎上，享受5%的稅率減免，即20%的公司所得稅優(yōu)惠稅率。
在進行納稅登記后，納稅人應按期申報公司所得稅，具體時間如表1所示。
除資本轉讓產(chǎn)生的損失外，企業(yè)發(fā)生的虧損可以在未來連續(xù)3個納稅年度內(nèi)結轉。然而，在實際操作中只有當企業(yè)在當年產(chǎn)生了收入并且能證明在緬甸的業(yè)務可持續(xù)經(jīng)營的情況下，稅務機關才會允許結轉虧損。
(二)商業(yè)稅
商業(yè)稅是一種間接稅，類似于其他國家的增值稅和消費稅，是對在緬甸境內(nèi)銷售/進口的某些商品和提供服務所征收的流轉稅。商業(yè)稅是根據(jù)在國內(nèi)生產(chǎn)或提供的各種商品和服務的銷售收入，或根據(jù)進口貨物的到岸成本(即成本、保險、運費以及關稅的總和)征收的。
除固定資產(chǎn)和資本所繳納的商業(yè)稅外，所繳納的進項商業(yè)稅均可抵扣銷項商業(yè)稅。
需要強調的是，根據(jù)《商業(yè)稅法》第47條，如果當?shù)貙嶓w與境外實體有經(jīng)濟聯(lián)系(如業(yè)務關系)，稅務人員可以要求當?shù)貦C構作為境外機構的代表，按照稅收法規(guī)履行納稅義務。這與一些其他國家實行的反向征收機制類似。
(三)個人所得稅
如果個人居住在緬甸或在緬甸擁有主要住所，則該個人為緬甸居民納稅人。如果外國人在一個會計年度內(nèi)在緬甸逗留超過183天，將被視為外籍居民納稅人。緬甸居民納稅人和外籍居民納稅人需就其全球所得納稅，即就來源于緬甸境內(nèi)外的所有所得納稅。非居民外國人僅就來自緬甸境內(nèi)的所得納稅。
根據(jù)所得稅法，雇主應從雇員的工資中代扣代繳個人所得稅，并應在雇員扣繳稅款之日起7日內(nèi)將個人所得稅稅款繳至稅務局。雇主須于每一會計年度起三個月內(nèi)，向稅務局提交年度薪酬表。
根據(jù)所得稅法，工資收入的定義是“工資、年金、獎金、獎勵以及其他代替工資或者工資以外的費用、傭金”。稅法沒有規(guī)定應稅福利收入的具體定義，因此，雇主支付給雇員的任何福利性質的收入將被視為應稅收入。年薪480萬緬元或以下的個人免繳個人所得稅。
本國居民及外籍居民的個人所得稅扣除項目包括：1．基本扣除項目為年薪的20%，但最高不得超過一千萬緬元。
2.在一個納稅年度雇員可申報每位父母100萬緬元的個人所得稅專項扣除，適用條件為：雇員與家庭成員同住并登記在同一地址，雇員的其他兄弟姐妹沒有申報該父母的個人所得稅扣除，且該父母在當年度沒有任何應稅收入。
3.如果配偶在當年度內(nèi)無應稅收入，并陪同納稅人前往緬甸，則納稅人每年可獲得100萬緬元的配偶專項扣除。
4.如果雇員的子女年齡在18歲以下，或18歲及以上但未婚，正在進行全日制職業(yè)資格的學習，且在當年度內(nèi)無應稅收入并陪同納稅人前往緬甸的情況下，則納稅人每年可獲得50萬緬元的子女專項扣除。
截至2019年9月30日，適用2018/2019年聯(lián)邦稅法規(guī)定的個人所得稅稅率如表3所示。
(四)對資本利得征收的所得稅
緬甸沒有單獨的資本利得稅，對出售、交換或轉讓資本資產(chǎn)征收所得稅，并以該項交易所使用的貨幣繳納稅款。上述所指的資本資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有的任何土地、建筑物、車輛和其他資產(chǎn)，同時也包括股票、債券和類似的金融資產(chǎn)。如果無形資產(chǎn)也符合資本資產(chǎn)的定義，也應就其資本利得繳納所得稅。
針對資本利得，緬甸的所得稅準則中做出了特殊規(guī)定，稅基和稅率都與所得稅有所區(qū)別。根據(jù)所得稅準則規(guī)定，在計算和評估資本利得時，下列可稅前抵扣：
1.折舊后的資產(chǎn)凈值(僅適用于商業(yè)資產(chǎn))；
2.為資產(chǎn)增值產(chǎn)生的任何資本性支出；
3.為取得、出售、交換或轉讓資產(chǎn)產(chǎn)生的任何費用。從2006-2007納稅年度開始，出售、交換和轉讓資本資產(chǎn)的所得，無論以緬元或外幣形式，統(tǒng)一以10%的稅率征收所得稅。
石油和天然氣行業(yè)在繳納資本利得的所得稅時，必須使用與收到利得時相同的貨幣。具體稅率見表4。
已進行稅務登記的納稅人，在資產(chǎn)以任何形式出售、交換或轉讓之日起30天內(nèi)，應該就所實現(xiàn)的資本利得計算并繳納估計的稅額。關于資本利得的所得稅年度報表需要在納稅年度結束后的三個月內(nèi)提交。
資本損失不得與其他類型收入抵減或者結轉。這些損失只能與當年取得的資本利得相抵減。
(五)印花稅
印花稅是根據(jù)1891年緬甸《印花稅法》對各種類型的票據(jù)/合同/協(xié)議征收。在緬甸境內(nèi)簽訂的合同，必須在合同簽訂日或之前在合同上加蓋相應的印花。在緬甸境外簽訂的合同，須在合同到達緬甸后3個月內(nèi)加蓋印花。否則，稅務機關將根據(jù)緬甸《印花稅法》征收未繳印花稅金額10倍的罰款。
(六)預提所得稅
根據(jù)緬甸財政部的規(guī)定，任何負責支付款項(除工資付款外)的納稅人都必須按適用稅率扣繳預提所得稅。稅款必須在扣除日期起7日內(nèi)繳納。如果支付給居民納稅人，扣繳預提所得稅后需要居民納稅人匯算清繳；如果支付給非居民納稅人，扣繳預提所得稅后不再需要匯算清繳。
根據(jù)緬甸財政部頒布的2018年第47號公告，自2018年7月1日起，在合同、協(xié)議或其他形式約定下，用采購貨物、購買勞務和服務而支付給本國居民及外籍居民的款項，不再需要繳納2%的預提所得稅。
根據(jù)緬甸現(xiàn)行的稅收法規(guī)，沒有對未向稅務局扣繳稅款的扣繳義務人適用的懲罰規(guī)定。未扣繳稅款的納稅人，將被視為違約者，稅務局有自由裁量權，由稅務局酌情判處罰款。
自2018年7月1日起，緬甸預提所得稅的付款方式和稅率調整如表5所示。
(七)緬甸財政年度的變化
緬甸稅務局已經(jīng)發(fā)布通知，財政年度截止日將由3月31日變更為9月30日。按照2018/2019聯(lián)邦稅法第41條的規(guī)定，該財政年度的變更不僅適用于企業(yè)，還適用于個人所得稅申報。
三、在緬甸投資設立公司將面臨的風險
(一)稅收風險
1．信息報告風險
根據(jù)緬甸稅法規(guī)定，除從事特殊商品進出口業(yè)務的居民企業(yè)外，從事特殊商品生產(chǎn)制造的居民企業(yè)必須辦理特殊商品稅注冊手續(xù)，而非居民企業(yè)則無需辦理相關手續(xù)。但需要提醒的是，不論是居民還是非居民企業(yè)，凡是有商業(yè)稅納稅義務的，皆需在營業(yè)前一個月在稅務機關辦理商業(yè)稅納稅人注冊手續(xù)。
2．納稅申報風險
以在緬甸設立子公司為例。外國企業(yè)在緬甸設立的子公司需嚴格遵守緬甸稅法規(guī)定的納稅申報流程，并在規(guī)定申報期限內(nèi)完成納稅申報工作。在納稅申報過程中，企業(yè)面臨的風險主要包括：
(1)未按規(guī)定在相關說明材料、申請表格或支付憑據(jù)中簽字，或未準備齊全相關資料，或未能在申報期限內(nèi)按時完成申報；
(2)在公司所得稅方面，未準備好審計報告或申報抵扣所得稅的費用不被稅務機關認可的風險；
(3)在商業(yè)稅方面，未完成或未能按時完成年度更新或登記注冊的情況。
若企業(yè)因未能規(guī)避上述風險而出現(xiàn)納稅申報不合規(guī)的情況，將需要向緬甸稅務局繳納罰金，罰金金額按其應納稅額的10%計算。
3．調查認定風險
由于緬甸稅務局的人力資源及調查能力相對有限，因此，稅務調查較少發(fā)生。然而，隨著近兩年來稅務管理力度不斷加強，緬甸稅務局出具正式的書面通知，要求企業(yè)注意稅務合規(guī)管理及告知企業(yè)可能會接受專項稅務調查的情況也越來越多。針對該類通知，緬甸多數(shù)企業(yè)會采取自查機制以確保自身稅務管理合規(guī)。
緬甸暫無有關資本弱化的明文規(guī)定。然而，在緬甸稅務機關的實務操作中，通常企業(yè)的債務股本比不得超過2:1，債務資本比不得超過3:1，且利率不得超過市場利率(如新加坡銀行同業(yè)拆借利率)10個百分點。根據(jù)緬甸中央銀行發(fā)布的離岸貸款標準，普通企業(yè)的債務股本比不得超過3:1，資本密集型企業(yè)不得超過4:1，對于貸款利率則沒有明確規(guī)定。
緬甸稅務局對于轉讓或出讓無形資產(chǎn)的稅務處理尚不夠清晰。因為緬甸所得稅法將無形資產(chǎn)排除在資本資產(chǎn)的范圍外，稅務局很難將其認定為資本資產(chǎn)。對此，緬甸各地稅務機關的處理方式不盡相同，例如，以出讓商標這類無形資產(chǎn)使用權為例，部分稅務機關認為應按預提所得稅征收，然而也有稅務機關認為，應該作為營業(yè)收入按照25%的公司所得稅稅率征收。
4．享受稅收協(xié)定待遇風險
若企業(yè)被認定為緬甸非居民企業(yè)，但在與緬甸簽訂稅收協(xié)定的國家(地區(qū))具有居民納稅人身份，根據(jù)稅收協(xié)定中的適用條款，該企業(yè)可在緬甸享受一定程度的公司所得稅減免待遇。但需要注意的是，該稅收減免并非自動獲得，企業(yè)需要在公司所得稅匯算清繳前，向緬甸稅務局提交相關資料申請享受稅收減免待遇，并在納稅年度結束前獲得批準，才可以根據(jù)稅收協(xié)定享受適用條款規(guī)定的公司所得稅減免待遇。申請材料必須包含簽訂稅收協(xié)定的對方國家的稅務機關出具的稅收居民企業(yè)的證明。
(二)政治風險
緬甸仍然是一個轉型中的國家。2016年4月上臺的現(xiàn)任全國民主聯(lián)盟(NLD)政府似乎在議會兩院的控制下保持穩(wěn)定。但軍隊仍然具有政治影響力，控制著25%的議會席位和重要部長職位。
(三)法律和監(jiān)管
緬甸的法律法規(guī)仍在改變，該國正在向外國投資者慢慢開放，新的公司法放寬了長期以來僅對國內(nèi)公司給予優(yōu)惠待遇的規(guī)定。這是拓展市場和吸引外資的重要一步。
(四)貸款申請
貸款融資是在緬甸經(jīng)商一直以來的難題。但最近已經(jīng)取得了一些進展，2018年5月緬甸政府授權成立了第一個信貸局。該舉措可以使與個人和公司貸款申請相關的風險評估變得更加容易，并減少對大額抵押擔保的需求。
(五)基礎設施
緬甸是一個擁有豐富的高價值自然資源的國家，有可能成為一個利潤豐厚的生產(chǎn)基地和消費市場。但是，要實現(xiàn)所需的經(jīng)濟增長，對基礎設施項目的投資至關重要。緬甸落后的基礎設施是阻礙經(jīng)濟發(fā)展的因素之一。
(六)人力成本
缺乏技術人才無疑是緬甸大多數(shù)公司面臨的問題，并且一直是緬甸經(jīng)濟增長的潛在障礙。緬甸具有高質量職業(yè)技能和高等教育水平的人才有限，但現(xiàn)在情況正在發(fā)生變化。緬甸政府已經(jīng)正視了這個問題，啟動了各種方案來投資該國的人力資源開發(fā)，重返緬甸工作的海外人員數(shù)量有所增加。
以上內(nèi)容摘自絲路印象緬甸事業(yè)部(www.miottimo.com)搜集整理，若轉載，請注明出處.
經(jīng)過幾十年的軍政府統(tǒng)治，緬甸在2011年至2015年期間開始了改革和轉型。2015年，議會民主制全面形成。被緬甸人民稱為“鐵娘子”的諾貝爾獎得主昂山素季領導的政黨全國民主聯(lián)盟(NLD)在該年大選中獲得勝利。從那時起至現(xiàn)在，緬甸一直試圖通過推出一系列措施來發(fā)展經(jīng)濟。
一、緬甸商業(yè)環(huán)境現(xiàn)狀
(一)行業(yè)概況
緬甸已在逐步開始大規(guī)模工業(yè)化，但農(nóng)業(yè)仍然是一個關鍵的經(jīng)濟推動力及居民主要的收入來源，尤其是在人口居住較多的農(nóng)村地區(qū)。舉例而言，65%的緬甸大米出口至歐洲市場。
緬甸最大的出口貿(mào)易額來自于天然氣出口，其次是服裝出口。其中，服裝行業(yè)的出口增長是由2013年重新啟動的普遍優(yōu)惠制(GSP)推動的。就從業(yè)人員和涉及的公司數(shù)量而言，服裝生產(chǎn)行業(yè)目前是緬甸最大的產(chǎn)業(yè)之一。
表1 緬甸公司所得稅申報時間表
(二)自然資源
緬甸擁有豐富的礦產(chǎn)資源，包括玉石、紅寶石等寶石，以及金屬、礦石等其他工業(yè)材料。玉石是緬甸迄今為止最大的礦業(yè)產(chǎn)出。與整個采礦業(yè)一樣，玉石行業(yè)也是由少數(shù)國有企業(yè)和外國企業(yè)管理的。2013年，緬甸政府起草了一項新的采礦法，旨在提高該行業(yè)對投資者的吸引力。緬甸礦業(yè)部門正在采取必要措施，吸引急需的外國投資。2015年通過的采礦法修訂案以及2018年2月頒布的新采礦規(guī)程，對行業(yè)法律結構的加強、投資者擔憂的解決及環(huán)境保護問題的緩解起到了有效的作用。
(三)外國直接投資
2018-2019財年，緬甸預計吸引外商直接投資總額將達到58億美元，與上一財年的57億美元相近1。來自亞洲國家的投資主要包括新加坡、中國、日本、韓國和泰國，其中，新加坡是主要的投資來源國，占2017-2018財年緬甸外商直接投資總額的43%。根據(jù)緬甸投資和公司管理理事會的數(shù)據(jù)，在2018年10月至2019年5月期間，緬甸的外商直接投資總額中有16億美元來自于新加坡的上市公司，是該時間段內(nèi)緬甸最大的外商直接投資來源。
表2 緬甸商業(yè)稅申報時間表
2014年頒布實施的《經(jīng)濟特區(qū)法》以及2015年發(fā)布的實施細則，為緬甸經(jīng)濟特區(qū)的建設鋪平了道路。位于仰光郊區(qū)的蒂拉瓦經(jīng)濟特區(qū)是緬甸首個國際標準經(jīng)濟特區(qū)，由“緬甸-日本蒂拉瓦開發(fā)有限公司”開發(fā)，緬甸政府、日本政府、緬甸私人財團和日本私人財團均持有股份。緬甸目前正在《經(jīng)濟特區(qū)法》的基礎上開發(fā)三個經(jīng)濟特區(qū)--蒂拉瓦、京坪和大圍。緬甸對在經(jīng)濟特區(qū)的公司給予公司所得稅減免期，并同時針對緬甸市場上沒有的機械設備、原材料、建筑材料以及運輸工具的進口環(huán)節(jié)稅金予以減免。
(五)仰光證券交易所
2015年12月9日，仰光證券交易所開業(yè)，緬甸第一投資有限公司與另外四家公司成為第一批在該交易所上市的公司。緬甸的公司所得稅稅率為25%，而在仰光證券交易所上市的公司可享受20%的公司所得稅優(yōu)惠稅率。
表3 緬甸個人所得稅稅率表
隨著緬甸公司在線注冊系統(tǒng)(MyCo)的引入，公司注冊已經(jīng)不再需要人工登記流程。MyCO允許按照2017年緬甸《公司法》對公司進行電子注冊，并提供關于所有注冊公司可靠的最新信息。公司在系統(tǒng)上提交資料后，將收到電子回執(zhí)而不再是紙質文書。MyCO包含各家公司的信息，公眾可以方便地搜索這些信息。
二、與“走出去”企業(yè)密切相關的緬甸稅制
緬甸的財政稅收體系包括對國內(nèi)產(chǎn)品和公共消費征稅、對收入和所得征稅、關稅以及國有財產(chǎn)使用權征稅四個主要項目，涉及四大類15種稅費，其中與中國“走出去”企業(yè)相關的主要有公司所得稅、商業(yè)稅、個人所得稅、對資本利得征收的所得稅、印花稅、預提所得稅，具體內(nèi)容如下：
(一)公司所得稅
根據(jù)緬甸《公司法》及其他現(xiàn)行法律成立的公司(包括外國全資及合資公司)、實際管理機構在緬甸境內(nèi)的外國全資及合資組織均為緬甸居民企業(yè)，應視作緬甸稅收居民。外國分支機構及代表處均為非居民企業(yè)。
緬甸居民企業(yè)應就其來源于全球的所得納稅，即對來源于緬甸境內(nèi)及境外的所得均有納稅義務。而非居民企業(yè)，如境外公司在緬甸的分支機構，則僅就其來源于緬甸境內(nèi)的所得繳納公司所得稅。
表4 緬甸石油和天然氣行業(yè)資本利得適用稅率表
不得扣除的支出包括資本支出、個人支出、與公司運營規(guī)模不相關的支出、由關聯(lián)個人(而非通過公司)向外支付的款項、與取得收入無關的支出及不合理的支出。
對于所有注冊在緬甸的公司，現(xiàn)行公司所得稅稅率均適用25%。在仰光證券交易所上市的公司將在現(xiàn)行稅率的基礎上，享受5%的稅率減免，即20%的公司所得稅優(yōu)惠稅率。
在進行納稅登記后，納稅人應按期申報公司所得稅，具體時間如表1所示。
除資本轉讓產(chǎn)生的損失外，企業(yè)發(fā)生的虧損可以在未來連續(xù)3個納稅年度內(nèi)結轉。然而，在實際操作中只有當企業(yè)在當年產(chǎn)生了收入并且能證明在緬甸的業(yè)務可持續(xù)經(jīng)營的情況下，稅務機關才會允許結轉虧損。
(二)商業(yè)稅
商業(yè)稅是一種間接稅，類似于其他國家的增值稅和消費稅，是對在緬甸境內(nèi)銷售/進口的某些商品和提供服務所征收的流轉稅。商業(yè)稅是根據(jù)在國內(nèi)生產(chǎn)或提供的各種商品和服務的銷售收入，或根據(jù)進口貨物的到岸成本(即成本、保險、運費以及關稅的總和)征收的。
表5 緬甸預提所得稅稅率表
除固定資產(chǎn)和資本所繳納的商業(yè)稅外，所繳納的進項商業(yè)稅均可抵扣銷項商業(yè)稅。
需要強調的是，根據(jù)《商業(yè)稅法》第47條，如果當?shù)貙嶓w與境外實體有經(jīng)濟聯(lián)系(如業(yè)務關系)，稅務人員可以要求當?shù)貦C構作為境外機構的代表，按照稅收法規(guī)履行納稅義務。這與一些其他國家實行的反向征收機制類似。
(三)個人所得稅
如果個人居住在緬甸或在緬甸擁有主要住所，則該個人為緬甸居民納稅人。如果外國人在一個會計年度內(nèi)在緬甸逗留超過183天，將被視為外籍居民納稅人。緬甸居民納稅人和外籍居民納稅人需就其全球所得納稅，即就來源于緬甸境內(nèi)外的所有所得納稅。非居民外國人僅就來自緬甸境內(nèi)的所得納稅。
根據(jù)所得稅法，雇主應從雇員的工資中代扣代繳個人所得稅，并應在雇員扣繳稅款之日起7日內(nèi)將個人所得稅稅款繳至稅務局。雇主須于每一會計年度起三個月內(nèi)，向稅務局提交年度薪酬表。
根據(jù)所得稅法，工資收入的定義是“工資、年金、獎金、獎勵以及其他代替工資或者工資以外的費用、傭金”。稅法沒有規(guī)定應稅福利收入的具體定義，因此，雇主支付給雇員的任何福利性質的收入將被視為應稅收入。年薪480萬緬元或以下的個人免繳個人所得稅。
本國居民及外籍居民的個人所得稅扣除項目包括：1．基本扣除項目為年薪的20%，但最高不得超過一千萬緬元。
2.在一個納稅年度雇員可申報每位父母100萬緬元的個人所得稅專項扣除，適用條件為：雇員與家庭成員同住并登記在同一地址，雇員的其他兄弟姐妹沒有申報該父母的個人所得稅扣除，且該父母在當年度沒有任何應稅收入。
3.如果配偶在當年度內(nèi)無應稅收入，并陪同納稅人前往緬甸，則納稅人每年可獲得100萬緬元的配偶專項扣除。
4.如果雇員的子女年齡在18歲以下，或18歲及以上但未婚，正在進行全日制職業(yè)資格的學習，且在當年度內(nèi)無應稅收入并陪同納稅人前往緬甸的情況下，則納稅人每年可獲得50萬緬元的子女專項扣除。
截至2019年9月30日，適用2018/2019年聯(lián)邦稅法規(guī)定的個人所得稅稅率如表3所示。
(四)對資本利得征收的所得稅
緬甸沒有單獨的資本利得稅，對出售、交換或轉讓資本資產(chǎn)征收所得稅，并以該項交易所使用的貨幣繳納稅款。上述所指的資本資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有的任何土地、建筑物、車輛和其他資產(chǎn)，同時也包括股票、債券和類似的金融資產(chǎn)。如果無形資產(chǎn)也符合資本資產(chǎn)的定義，也應就其資本利得繳納所得稅。
針對資本利得，緬甸的所得稅準則中做出了特殊規(guī)定，稅基和稅率都與所得稅有所區(qū)別。根據(jù)所得稅準則規(guī)定，在計算和評估資本利得時，下列可稅前抵扣：
1.折舊后的資產(chǎn)凈值(僅適用于商業(yè)資產(chǎn))；
2.為資產(chǎn)增值產(chǎn)生的任何資本性支出；
3.為取得、出售、交換或轉讓資產(chǎn)產(chǎn)生的任何費用。從2006-2007納稅年度開始，出售、交換和轉讓資本資產(chǎn)的所得，無論以緬元或外幣形式，統(tǒng)一以10%的稅率征收所得稅。
石油和天然氣行業(yè)在繳納資本利得的所得稅時，必須使用與收到利得時相同的貨幣。具體稅率見表4。
已進行稅務登記的納稅人，在資產(chǎn)以任何形式出售、交換或轉讓之日起30天內(nèi)，應該就所實現(xiàn)的資本利得計算并繳納估計的稅額。關于資本利得的所得稅年度報表需要在納稅年度結束后的三個月內(nèi)提交。
資本損失不得與其他類型收入抵減或者結轉。這些損失只能與當年取得的資本利得相抵減。
(五)印花稅
印花稅是根據(jù)1891年緬甸《印花稅法》對各種類型的票據(jù)/合同/協(xié)議征收。在緬甸境內(nèi)簽訂的合同，必須在合同簽訂日或之前在合同上加蓋相應的印花。在緬甸境外簽訂的合同，須在合同到達緬甸后3個月內(nèi)加蓋印花。否則，稅務機關將根據(jù)緬甸《印花稅法》征收未繳印花稅金額10倍的罰款。
(六)預提所得稅
根據(jù)緬甸財政部的規(guī)定，任何負責支付款項(除工資付款外)的納稅人都必須按適用稅率扣繳預提所得稅。稅款必須在扣除日期起7日內(nèi)繳納。如果支付給居民納稅人，扣繳預提所得稅后需要居民納稅人匯算清繳；如果支付給非居民納稅人，扣繳預提所得稅后不再需要匯算清繳。
根據(jù)緬甸財政部頒布的2018年第47號公告，自2018年7月1日起，在合同、協(xié)議或其他形式約定下，用采購貨物、購買勞務和服務而支付給本國居民及外籍居民的款項，不再需要繳納2%的預提所得稅。
根據(jù)緬甸現(xiàn)行的稅收法規(guī)，沒有對未向稅務局扣繳稅款的扣繳義務人適用的懲罰規(guī)定。未扣繳稅款的納稅人，將被視為違約者，稅務局有自由裁量權，由稅務局酌情判處罰款。
自2018年7月1日起，緬甸預提所得稅的付款方式和稅率調整如表5所示。
(七)緬甸財政年度的變化
緬甸稅務局已經(jīng)發(fā)布通知，財政年度截止日將由3月31日變更為9月30日。按照2018/2019聯(lián)邦稅法第41條的規(guī)定，該財政年度的變更不僅適用于企業(yè)，還適用于個人所得稅申報。
三、在緬甸投資設立公司將面臨的風險
(一)稅收風險
1．信息報告風險
根據(jù)緬甸稅法規(guī)定，除從事特殊商品進出口業(yè)務的居民企業(yè)外，從事特殊商品生產(chǎn)制造的居民企業(yè)必須辦理特殊商品稅注冊手續(xù)，而非居民企業(yè)則無需辦理相關手續(xù)。但需要提醒的是，不論是居民還是非居民企業(yè)，凡是有商業(yè)稅納稅義務的，皆需在營業(yè)前一個月在稅務機關辦理商業(yè)稅納稅人注冊手續(xù)。
2．納稅申報風險
以在緬甸設立子公司為例。外國企業(yè)在緬甸設立的子公司需嚴格遵守緬甸稅法規(guī)定的納稅申報流程，并在規(guī)定申報期限內(nèi)完成納稅申報工作。在納稅申報過程中，企業(yè)面臨的風險主要包括：
(1)未按規(guī)定在相關說明材料、申請表格或支付憑據(jù)中簽字，或未準備齊全相關資料，或未能在申報期限內(nèi)按時完成申報；
(2)在公司所得稅方面，未準備好審計報告或申報抵扣所得稅的費用不被稅務機關認可的風險；
(3)在商業(yè)稅方面，未完成或未能按時完成年度更新或登記注冊的情況。
若企業(yè)因未能規(guī)避上述風險而出現(xiàn)納稅申報不合規(guī)的情況，將需要向緬甸稅務局繳納罰金，罰金金額按其應納稅額的10%計算。
3．調查認定風險
由于緬甸稅務局的人力資源及調查能力相對有限，因此，稅務調查較少發(fā)生。然而，隨著近兩年來稅務管理力度不斷加強，緬甸稅務局出具正式的書面通知，要求企業(yè)注意稅務合規(guī)管理及告知企業(yè)可能會接受專項稅務調查的情況也越來越多。針對該類通知，緬甸多數(shù)企業(yè)會采取自查機制以確保自身稅務管理合規(guī)。
緬甸暫無有關資本弱化的明文規(guī)定。然而，在緬甸稅務機關的實務操作中，通常企業(yè)的債務股本比不得超過2:1，債務資本比不得超過3:1，且利率不得超過市場利率(如新加坡銀行同業(yè)拆借利率)10個百分點。根據(jù)緬甸中央銀行發(fā)布的離岸貸款標準，普通企業(yè)的債務股本比不得超過3:1，資本密集型企業(yè)不得超過4:1，對于貸款利率則沒有明確規(guī)定。
緬甸稅務局對于轉讓或出讓無形資產(chǎn)的稅務處理尚不夠清晰。因為緬甸所得稅法將無形資產(chǎn)排除在資本資產(chǎn)的范圍外，稅務局很難將其認定為資本資產(chǎn)。對此，緬甸各地稅務機關的處理方式不盡相同，例如，以出讓商標這類無形資產(chǎn)使用權為例，部分稅務機關認為應按預提所得稅征收，然而也有稅務機關認為，應該作為營業(yè)收入按照25%的公司所得稅稅率征收。
4．享受稅收協(xié)定待遇風險
若企業(yè)被認定為緬甸非居民企業(yè)，但在與緬甸簽訂稅收協(xié)定的國家(地區(qū))具有居民納稅人身份，根據(jù)稅收協(xié)定中的適用條款，該企業(yè)可在緬甸享受一定程度的公司所得稅減免待遇。但需要注意的是，該稅收減免并非自動獲得，企業(yè)需要在公司所得稅匯算清繳前，向緬甸稅務局提交相關資料申請享受稅收減免待遇，并在納稅年度結束前獲得批準，才可以根據(jù)稅收協(xié)定享受適用條款規(guī)定的公司所得稅減免待遇。申請材料必須包含簽訂稅收協(xié)定的對方國家的稅務機關出具的稅收居民企業(yè)的證明。
(二)政治風險
緬甸仍然是一個轉型中的國家。2016年4月上臺的現(xiàn)任全國民主聯(lián)盟(NLD)政府似乎在議會兩院的控制下保持穩(wěn)定。但軍隊仍然具有政治影響力，控制著25%的議會席位和重要部長職位。
(三)法律和監(jiān)管
緬甸的法律法規(guī)仍在改變，該國正在向外國投資者慢慢開放，新的公司法放寬了長期以來僅對國內(nèi)公司給予優(yōu)惠待遇的規(guī)定。這是拓展市場和吸引外資的重要一步。
(四)貸款申請
貸款融資是在緬甸經(jīng)商一直以來的難題。但最近已經(jīng)取得了一些進展，2018年5月緬甸政府授權成立了第一個信貸局。該舉措可以使與個人和公司貸款申請相關的風險評估變得更加容易，并減少對大額抵押擔保的需求。
(五)基礎設施
緬甸是一個擁有豐富的高價值自然資源的國家，有可能成為一個利潤豐厚的生產(chǎn)基地和消費市場。但是，要實現(xiàn)所需的經(jīng)濟增長，對基礎設施項目的投資至關重要。緬甸落后的基礎設施是阻礙經(jīng)濟發(fā)展的因素之一。
(六)人力成本
缺乏技術人才無疑是緬甸大多數(shù)公司面臨的問題，并且一直是緬甸經(jīng)濟增長的潛在障礙。緬甸具有高質量職業(yè)技能和高等教育水平的人才有限，但現(xiàn)在情況正在發(fā)生變化。緬甸政府已經(jīng)正視了這個問題，啟動了各種方案來投資該國的人力資源開發(fā)，重返緬甸工作的海外人員數(shù)量有所增加。
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