阿聯(lián)酋和新加坡的稅制及稅務(wù)籌劃作用比較

來源：絲路印象 2024-07-19 17:33:50 瀏覽：3091 收藏

一、引言

新加坡不僅是世界上最大的轉(zhuǎn)口貿(mào)易港之一，而且，由于其稅收制度優(yōu)勢而成為跨國公司稅務(wù)籌劃平臺，成為來華投資的跨國公司和進行海外投資中國公司的控股公司所在地。近年來，中國企業(yè)對新加坡的投資流量迅猛增長，由2009年的14.1億美元，到2017年的63.2億美元，9年間，投資流量增長4.48倍。圖1反映的是2010～2017年各年中國企業(yè)投資新加坡的流量和存量情況以及投資阿聯(lián)酋的存量情況。

阿聯(lián)酋的稅制比新加坡稅制還具有優(yōu)勢，但中國企業(yè)還沒有充分認識到阿聯(lián)酋在國際稅務(wù)籌劃中的作用。從圖1可知，歷年對阿聯(lián)酋的投資額累計(即投資存量)有些年份還沒有當(dāng)年投資新加坡的流量多。

圖1 2010-2017年中國企業(yè)投資新加坡和阿聯(lián)酋存量和流量

圖1 2010-2017年中國企業(yè)投資新加坡和阿聯(lián)酋存量和流量

    新加坡的稅種較少，主要有公司所得稅、商品和服務(wù)稅、關(guān)稅、個人所得稅、社會保障稅、房地產(chǎn)稅和勞工稅。新加坡不僅實行較低的所得稅和增值稅，而且對股利不征收預(yù)提稅。

    阿聯(lián)酋是一個以產(chǎn)油著稱的西亞沙漠國家，不僅稅種少，而且稅制簡單，主要有公司所得稅、增值稅、消費稅、關(guān)稅、市政稅或財產(chǎn)稅、注冊稅、旅店住宿稅、旅游稅和社會保障稅。阿聯(lián)酋不僅對境外所得不征收所得稅，而且對外支付股利、利息和特許權(quán)使用費等一切所得均不征收預(yù)提稅。

    二、阿聯(lián)酋與新加坡的國內(nèi)稅收制度比較

為了說明阿聯(lián)酋和新加坡的稅收制度優(yōu)勢，現(xiàn)就阿聯(lián)酋與新加坡稅收制度進行比較，如表1所示。

表1 阿聯(lián)酋與新加坡稅收制度比較

表1 阿聯(lián)酋與新加坡稅收制度比較

    由表1可知，從流轉(zhuǎn)稅來看，阿聯(lián)酋的增值稅稅率比新加坡低2個百分點，消費稅項目差不多。從關(guān)稅來看，新加坡對一般商品免征關(guān)稅，阿聯(lián)酋征收5%的關(guān)稅，新加坡具有優(yōu)勢。從公司所得稅來看，對于非資源類和非銀行的一般行業(yè)，阿聯(lián)酋不征稅，新加坡征收17%的公司所得稅，阿聯(lián)酋具有明顯優(yōu)勢。在阿聯(lián)酋開辦公司，社會保障稅低于新加坡，且阿聯(lián)酋無個人所得稅?？傮w來看，在阿聯(lián)酋的非資源類公司，稅負很輕。

    三、阿聯(lián)酋與新加坡的稅收優(yōu)惠政策

    阿聯(lián)酋有45個自貿(mào)區(qū)，每個自貿(mào)區(qū)有各自不同的規(guī)則和制度，一般享受15～50年的稅收假期，有些自貿(mào)區(qū)還免除關(guān)稅。

    新加坡為了吸引外資，制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)行主要政策有：

    (一)基本優(yōu)惠：居民企業(yè)所得稅起征點為152?500新幣；新辦企業(yè)(除房地產(chǎn)開發(fā)公司和投資控股公司外)經(jīng)營前三年，年收入不超過100?000新幣全額免稅，100?000～200?000新幣部分免稅；虧損公司股份變化小于50%時，其年度虧損可無限期后轉(zhuǎn)；符合條件捐款可按250%稅前扣除；

    (二)鼓勵投資：2022年5月31日前處置股份(持股超過20%且持股期超過24個月)利得免稅；投資基礎(chǔ)設(shè)施項目利息所得免稅；提供基礎(chǔ)設(shè)施項目咨詢服務(wù)收入，稅率為5%或12%；提供信托基金管理服務(wù)收入，稅率為10%；

    (三)支持創(chuàng)新：研發(fā)費用加計150%稅前扣除；分期(3年內(nèi))付款方式購入設(shè)備可加速折舊；高新技術(shù)項目免稅5～15年，擴張升級高增值項目10年內(nèi)降低稅率5%，項目總減免期不超過40年；投資特定項目或境外生產(chǎn)設(shè)備的資本性支出，可全額作為投資免稅補貼用于投資1?000萬新幣以下的自動化項目，稅收優(yōu)惠期為5年(購入資產(chǎn)為8年)；

    (四)金融優(yōu)惠：金融激勵計劃活動適用5%或12%低稅率；債券市場參與者享受一攬子稅收優(yōu)惠；境外企業(yè)投資新加坡房地產(chǎn)信托基金收益所得稅減免10%；保險公司從事海上保險和再保險業(yè)務(wù)稅率10%；境內(nèi)主權(quán)財富基金收益免稅；

    (五)鼓勵國際化：國際投資方案5年內(nèi)所得稅減免10%；跨國公司(總部在新加坡)海外收入稅率15%；

    (六)特定優(yōu)惠：2020年3月31日前居民公司間并購收入25%且不高于1?000萬新幣允許在5年內(nèi)予以注銷；海事部門稅收優(yōu)惠，包括航運公司免稅、國際貨運公司享受10%的優(yōu)惠稅率等；非營利組織、國際仲裁、石油貿(mào)易商、國際貿(mào)易商、信托公司等提供國際法律服務(wù)取得收入可免稅或稅率10%。

    四、阿聯(lián)酋與新加坡的涉外稅務(wù)規(guī)定優(yōu)勢比較

某一國家或地區(qū)是否適合于國際稅務(wù)籌劃，主要看三個方面：一是該國家或地區(qū)是否對境外收入征收公司所得稅，二是該國家或地區(qū)對外支付款項是否征收預(yù)提稅，三是該國家或地區(qū)簽訂的稅收協(xié)定中向該國支付款項適用0稅率或低稅率是否多。為了進一步比較阿聯(lián)酋與新加坡在國際稅務(wù)籌劃中的優(yōu)勢，現(xiàn)將阿聯(lián)酋和新加坡稅制中涉外規(guī)定進行比較，如表2所示。

表2 阿聯(lián)酋與新加坡涉外稅務(wù)規(guī)定優(yōu)勢比較

表2 阿聯(lián)酋與新加坡涉外稅務(wù)規(guī)定優(yōu)勢比較

由表2可知，如果在阿聯(lián)酋設(shè)立控股公司，從阿聯(lián)酋向中國支付各種款項均無預(yù)提稅，但從新加坡向中國支付款項，只有股利不征收預(yù)提稅。因此，中國企業(yè)海外投資，在阿聯(lián)酋設(shè)立控股公司優(yōu)勢明顯。另一方面，從中國向阿聯(lián)酋支付利息比向新加坡支付利息具有優(yōu)勢，從中國向新加坡支付股利比向阿聯(lián)酋支付股利有優(yōu)勢。故跨國公司投資中國，控股公司選擇在新加坡較好，借款來源選擇阿聯(lián)酋公司較好。但跨國公司投資中國內(nèi)地，通過新加坡和阿聯(lián)酋進行稅務(wù)籌劃，都沒有通過中國香港進行稅務(wù)籌劃更有利。

五、阿聯(lián)酋與新加坡作為海外投資稅務(wù)籌劃平臺優(yōu)勢比較

在各國簽訂的稅收協(xié)定中，一般來說，預(yù)提稅遵循對等原則。中國對外支付款項征收5%～10%左右的預(yù)提稅，除某些國家自愿放棄預(yù)提稅征稅權(quán)外，協(xié)定國向中國支付款項也都征收預(yù)提稅。阿聯(lián)酋對外支付款項不征收預(yù)提稅，新加坡對外支付股利不征收預(yù)提稅，所以，這兩個國家簽訂的稅收協(xié)定中，很多協(xié)定國向阿聯(lián)酋支付款項不征稅或低稅，某些國家向新加坡支付股利實行低稅。中國企業(yè)海外投資時，通過在阿聯(lián)酋或新加坡注冊法人公司，就可以享受阿聯(lián)酋或新加坡與各國簽訂的優(yōu)惠稅率。

表3 中國企業(yè)海外投資控股公司可控股國別

表3 中國企業(yè)海外投資控股公司可控股國別

阿聯(lián)酋已經(jīng)簽訂了88個稅收協(xié)定，新加坡已經(jīng)簽訂了89個稅收協(xié)定。根據(jù)阿聯(lián)酋和新加坡簽訂的稅收協(xié)定，在阿聯(lián)酋或新加坡設(shè)立控股公司，中國企業(yè)海外投資控股公司可控股國別，如表3所示。

從表3可知，除對方放棄股息征稅權(quán)的28個國家外，中國企業(yè)海外投資，若在阿聯(lián)酋設(shè)立控股公司控股海外項目，股息預(yù)提稅可以降至0的有36個國家，股息預(yù)提稅可以降至5%的有11個國家。中國企業(yè)海外投資，若在新加坡設(shè)立控股公司控股海外項目，除對方放棄股息征稅權(quán)的27個國家或地區(qū)外，股息預(yù)提稅可以降至0的有12個國家，股息預(yù)提稅可以降至5%的也有12個國家。由此可知，通過阿聯(lián)酋控股海外項目，具有明顯優(yōu)勢。

為了進一步說明阿聯(lián)酋和新加坡作為融資來源降低利息預(yù)提稅的情況，現(xiàn)將這兩個國家簽訂的稅收協(xié)定中利息預(yù)提稅情況，列示于表4中。

表4 中國企業(yè)海外投資集團內(nèi)融資可借款國別

表4 中國企業(yè)海外投資集團內(nèi)融資可借款國別

    由表4可知，除對方放棄利息征稅權(quán)的16個國家或地區(qū)外，通過阿聯(lián)酋公司借款，可以將利息預(yù)提稅降至0的有22個國家，將利息預(yù)提稅降至5%的有9個國家。

    通過新加坡借款，利息預(yù)提稅可以降至0的有5個國家，將利息預(yù)提稅降至5%的有14個。很明顯，阿聯(lián)酋在利息預(yù)提稅方面也有明顯優(yōu)勢。

    我國已經(jīng)簽訂了107個稅收協(xié)定，在已經(jīng)簽訂的稅收協(xié)定中，利息預(yù)提稅絕大多數(shù)均為10%，只有從科威特、俄羅斯和老撾向中國支付利息為5%，從委內(nèi)瑞拉向中國金融機構(gòu)支付利息為5%，從智利向中國金融機構(gòu)支付利息為4%。中國企業(yè)投資其他國家，借款來源均需要籌劃，以降低利息預(yù)提稅。

    另外，由于阿聯(lián)酋不僅對境外收入不征稅，而且向阿聯(lián)酋支付利息，預(yù)提稅為0或5%的國家有57個，故可以通過阿聯(lián)酋設(shè)立控股公司轉(zhuǎn)貸，也可以通過阿聯(lián)酋財務(wù)公司進行集團內(nèi)融資。而新加坡對中國支付利息征收預(yù)提稅，支付股息不征收預(yù)提稅，故新加坡只適合設(shè)立財務(wù)公司進行集團內(nèi)融資，此時，該財務(wù)公司收取境外利息還要征收新加坡公司所得稅17%，所以，其在中國境外的稅負明顯高于阿聯(lián)酋的控股公司轉(zhuǎn)貸。所以，特別提醒在海外長期經(jīng)營的中國企業(yè)，盡早在阿聯(lián)酋設(shè)立控股公司，以便后期進行股權(quán)架構(gòu)設(shè)計和借款來源選擇，為降低集團整體稅負做好準備。

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