印度尼西亞投資環(huán)境與稅制介紹
來(lái)源：絲路印象
2024-07-19 17:33:59
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內(nèi)容提要：印度尼西亞共和國(guó)是"一帶一路"沿線重要國(guó)家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速、社會(huì)穩(wěn)定、民族和睦，2018年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率為5.17%,位居G20成員國(guó)第三位，在地區(qū)和國(guó)際事務(wù)中發(fā)揮著越來(lái)越大的作用。中印兩國(guó)現(xiàn)已建立全面戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，并簽署了多項(xiàng)政府間合作文件，2017年兩國(guó)貿(mào)易額達(dá)到633億美元，中國(guó)企業(yè)將“走出去"目的地越來(lái)越多地放在了印尼。本文簡(jiǎn)要介紹了印尼的投資環(huán)境和稅制概況，重點(diǎn)介紹了與“走出去"企業(yè)密切相關(guān)的稅種及最新稅收動(dòng)態(tài)，對(duì)準(zhǔn)備赴印尼投資的中國(guó)企業(yè)，提示了需要重點(diǎn)關(guān)注的營(yíng)商環(huán)境、稅務(wù)等風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題。
印度尼西亞(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“印尼")位于亞洲東南部，地跨赤道，其70%以上領(lǐng)地位于南半球，與巴布亞新幾內(nèi)亞、東帝汶、馬來(lái)西亞接壤，與泰國(guó)、新加坡、菲律賓、澳大利亞等國(guó)隔海相望。印尼處于亞洲大陸及澳大利亞之間，扼守出入太平洋、印度洋之間的門(mén)戶馬六甲海峽，在全球戰(zhàn)略上居重要地位。人口約2.56億，約87%的人口信奉伊斯蘭教。
一、印度尼西亞經(jīng)濟(jì)商業(yè)概況
對(duì)印尼而言，中國(guó)是其第一大貿(mào)易伙伴、第三大投資來(lái)源國(guó)和最大的旅游客源國(guó)之一。2019年印尼大選佐科連任總統(tǒng)，他提出的印尼'‘全球支點(diǎn)戰(zhàn)略”與我國(guó)“21世紀(jì)海上絲綢之路”一脈相承，將進(jìn)一步推進(jìn)亞太區(qū)域綜合經(jīng)濟(jì)走廊建設(shè)。根據(jù)國(guó)際投行的評(píng)估,2030年印尼將擠進(jìn)全球GDP前五強(qiáng)，2050年將成為全球GDP前四強(qiáng)。
印尼是東盟最大的經(jīng)濟(jì)體，農(nóng)業(yè)、工業(yè)和服務(wù)業(yè)均在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中有著重要地位。印尼三大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中,第一產(chǎn)業(yè)占12.82%,第二產(chǎn)業(yè)占40.56%,第三產(chǎn)業(yè)占46.62%。目前，印尼經(jīng)濟(jì)保持較快增長(zhǎng)，國(guó)內(nèi)消費(fèi)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定動(dòng)力，各項(xiàng)宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)基本保持良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)比較合理.2017年，印尼GDP超過(guò)1萬(wàn)億美元，達(dá)到10152億美元，同比增長(zhǎng)5.07%,人均GDP約為3877美元。印尼持續(xù)向好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景和特有的比較優(yōu)勢(shì)持續(xù)吸引外資涌入。聯(lián)合國(guó)發(fā)布的2018年《世界投資報(bào)告》顯示，2017年,印尼吸引外資流入為230.63億美元，相比2016年的39.21億美元有較大幅度的增長(zhǎng)。
(二)豐富的投資領(lǐng)域
從投資角度看，印尼的吸引力主要表現(xiàn)在以下方面：1.政局較為穩(wěn)定；2.自然資源豐富；3.經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)前景看好，市場(chǎng)潛力大；4.地理位置重要，控制著關(guān)鍵的國(guó)際海洋交通線；5.人口眾多，有豐富、廉價(jià)的勞動(dòng)力；6.市場(chǎng)化程度較高，金融市場(chǎng)較為開(kāi)放。印尼作為東南亞最大的國(guó)家，利用外資快速增長(zhǎng)，已成為東盟十國(guó)中最具吸引力的投資目的國(guó)之一。
(三)積極的對(duì)外經(jīng)貿(mào)合作
2016年7月，印尼政府正式啟動(dòng)稅務(wù)特赦計(jì)劃，以吸引海外資產(chǎn)回流。世界經(jīng)濟(jì)論壇《2016—2017年全球競(jìng)爭(zhēng)力報(bào)告》顯示，印尼在全球最具競(jìng)爭(zhēng)力的138個(gè)國(guó)家和地區(qū)中排第41位。世界銀行《2017年?duì)I商環(huán)境報(bào)告》顯示，印尼在全球190個(gè)經(jīng)濟(jì)體中，營(yíng)商便利度排名第91位，較上年提升18位。
二、與“走出去"企業(yè)密切相關(guān)的印度尼西亞稅制及最新變化
印尼實(shí)行中央和地方兩級(jí)課稅制度，稅收立法權(quán)和征收權(quán)主要集中在中央?，F(xiàn)行的主要稅種有公司所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、土地和建筑物稅、印花稅等。投資于印尼的'‘走出去”企業(yè)需重點(diǎn)關(guān)注以下稅種以及相關(guān)制度規(guī)定。
(一)與“走出去”企業(yè)密切相關(guān)的稅種
1.公司所得稅
印尼按照屬人原則和屬地原則行使其稅收管轄權(quán)。居民企業(yè)納稅人需就其全球所得納稅，非居民企業(yè)納稅人只就其來(lái)源于印尼的所得，包括應(yīng)歸屬于印尼境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得納稅。一般而言，在印尼注冊(cè)的公司或以印尼為公司住所地的公司會(huì)被視為居民企業(yè)納稅人，而通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)(PE)在印尼從事商業(yè)活動(dòng)的外資企業(yè)，也需要履行與居民企業(yè)納稅人相同的納稅義務(wù)。
(1)稅率
2008年7月17日印尼國(guó)會(huì)通過(guò)了新所得稅法，公司所得稅稅率2009年為過(guò)渡期稅率28%,2010年后降為25%,現(xiàn)在適用于居民企業(yè)和常設(shè)機(jī)構(gòu)的公司所得稅稅率為25%。
(2)應(yīng)納稅所得額
計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)將應(yīng)稅收入總額減去稅法規(guī)定的可扣除項(xiàng)目金額及可彌補(bǔ)虧損后的余額。對(duì)根據(jù)會(huì)計(jì)原則計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)需根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整后申報(bào)。印尼稅法規(guī)定，與取得應(yīng)稅收入相關(guān)的必要支出，可在所得稅前扣除。可在稅前扣除的費(fèi)用包括：企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、折舊和攤銷(xiāo)、批準(zhǔn)扣除的養(yǎng)老金、社會(huì)保險(xiǎn)金、資產(chǎn)銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓損失、匯兌損失、研發(fā)成本及壞賬等。
①資產(chǎn)折舊
對(duì)使用年限在一年以上的資產(chǎn)，其支出不得直接用于扣除，應(yīng)當(dāng)在購(gòu)買(mǎi)之月起以直線法計(jì)提折舊。除建筑物以外，也可以選擇在使用年限內(nèi)根據(jù)規(guī)定的折舊率采用余額遞減法計(jì)提折舊。
無(wú)形資產(chǎn)的使用年限及對(duì)應(yīng)攤銷(xiāo)率與固定資產(chǎn)類(lèi)似，具體清單可參閱印尼財(cái)政部(M0F)條例。
②負(fù)債權(quán)益比例
印尼財(cái)政部于2015年9月頒布了資本弱化規(guī)定,對(duì)于財(cái)務(wù)費(fèi)用在公司所得稅稅前扣除做了明確規(guī)定。即企業(yè)的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的比例應(yīng)為4：1，借款超出上述債資比例的利息支出原則上不允許稅前扣除。對(duì)于銀行、基金公司、保險(xiǎn)公司以及從事基礎(chǔ)建設(shè)的企業(yè)等特定納稅人，該比例可調(diào)整。
③股息征稅
印尼居民企業(yè)收到的境內(nèi)居民企業(yè)派發(fā)的股息被視為公司的投資收益，應(yīng)按適用的稅率與公司的其他收入一并計(jì)算應(yīng)納稅額。同時(shí)，公司宣布派發(fā)股息時(shí)即應(yīng)按所得稅法第23條代扣15%的所得稅，被扣稅額可作為獲得股息公司預(yù)繳公司所得稅的一部分進(jìn)行抵扣。如果接受股息的居民公司納稅人持有支付股息的印尼有限責(zé)任公司至少25%的股份且股息來(lái)自于留存收益，則股息接受方就上述參股獲得的股息可免稅,即參股免稅。
④虧損彌補(bǔ)
應(yīng)稅收入減除稅前扣除金額后發(fā)生的虧損可以在以后年度彌補(bǔ)，虧損結(jié)轉(zhuǎn)不得超過(guò)5年，對(duì)偏遠(yuǎn)地區(qū)的公司或受制于個(gè)別特許權(quán)的行業(yè)，可以延長(zhǎng)至10年，但虧損不可向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)。集團(tuán)公司不允許合并報(bào)稅。
(3)稅收抵免
由于印尼對(duì)居民公司所得稅也征收預(yù)提所得稅,所以居民企業(yè)納稅人以及常設(shè)機(jī)構(gòu)用于抵免當(dāng)年應(yīng)納稅額的稅收抵免項(xiàng)目較多，包含以下幾類(lèi)：①由于進(jìn)口貨物等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)外支付款項(xiàng)被代扣代繳的公司所得稅；②由于對(duì)外支付股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金、服務(wù)費(fèi)等被代扣代繳的公司所得稅；③在境外繳納的可用于抵免的稅金；④當(dāng)年巳預(yù)繳的所得稅。
(4)稅收優(yōu)惠
①免稅期。印尼對(duì)具有高附加值、重大影響力以及對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)具有戰(zhàn)略價(jià)值的技術(shù)領(lǐng)先企業(yè)，如金屬冶煉，油氣深加工，從石油、天然氣和煤炭提煉化工產(chǎn)品，從農(nóng)業(yè)、種植業(yè)和林業(yè)中提煉有機(jī)化工產(chǎn)品,提煉非有機(jī)化工，提煉制藥原材料，與生產(chǎn)計(jì)算機(jī)有關(guān)的半導(dǎo)體及元器件，與生產(chǎn)手機(jī)相關(guān)的主要元器件,電療和放化療設(shè)備的主要元器件，機(jī)械制造相關(guān)的電子設(shè)備元器件，汽車(chē)制造相關(guān)的機(jī)械配件，機(jī)器人元器件，船舶、飛機(jī)、火車(chē)主要元器件，電廠設(shè)備，基礎(chǔ)設(shè)施等，根據(jù)其投資額為企業(yè)提供自公司運(yùn)營(yíng)開(kāi)始的5年至20年50%或100%的應(yīng)納所得稅額的減免優(yōu)惠,并允許企業(yè)在免稅期限結(jié)束后，根據(jù)其投資額在后續(xù)兩個(gè)納稅年度享受25%或50%的應(yīng)納所得稅額的扣減。有限責(zé)任公司特定優(yōu)惠。PT在指定地區(qū)從事指定業(yè)務(wù)，并滿足以下其中一個(gè)條件時(shí)：高投資價(jià)值、出口企業(yè)、吸收大量的就業(yè)、本地化成份高，財(cái)政部(M0F)將給予以下優(yōu)惠:投資額的30%抵減稅前凈收益，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起6年內(nèi)稅率為5%；資產(chǎn)加速折舊；虧損后轉(zhuǎn)10年；股利預(yù)提所得稅稅率降低至10%或協(xié)定的更低稅率。
分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)再投資免稅。如果常設(shè)機(jī)構(gòu)于當(dāng)年或不晚于下一年，在印尼以其稅后利潤(rùn)用資本參股、購(gòu)置固定資產(chǎn)或投資無(wú)形資產(chǎn)的方式作為股東或用于其在印尼的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且在新成立公司開(kāi)始運(yùn)營(yíng)至少兩年內(nèi)，固定資產(chǎn)購(gòu)置或無(wú)形資產(chǎn)投資至少三年內(nèi)，無(wú)形資產(chǎn)的使用年限及對(duì)應(yīng)攤銷(xiāo)率與固定資產(chǎn)類(lèi)似，具體清單可參閱印尼財(cái)政部(M0F)條例。
②負(fù)債權(quán)益比例
印尼財(cái)政部于2015年9月頒布了資本弱化規(guī)定,對(duì)于財(cái)務(wù)費(fèi)用在公司所得稅稅前扣除做了明確規(guī)定。即企業(yè)的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的比例應(yīng)為4：1，借款超出上述債資比例的利息支出原則上不允許稅前扣除。對(duì)于銀行、基金公司、保險(xiǎn)公司以及從事基礎(chǔ)建設(shè)的企業(yè)等特定納稅人，該比例可調(diào)整。
③股息征稅
印尼居民企業(yè)收到的境內(nèi)居民企業(yè)派發(fā)的股息被視為公司的投資收益，應(yīng)按適用的稅率與公司的其他收入一并計(jì)算應(yīng)納稅額。同時(shí)，公司宣布派發(fā)股息時(shí)即應(yīng)按所得稅法第23條代扣15%的所得稅，被扣稅額可作為獲得股息公司預(yù)繳公司所得稅的一部分進(jìn)行抵扣。如果接受股息的居民公司納稅人持有支付股息的印尼有限責(zé)任公司至少25%的股份且股息來(lái)自于留存收益，則股息接受方就上述參股獲得的股息可免稅,即參股免稅。
④虧損彌補(bǔ)
應(yīng)稅收入減除稅前扣除金額后發(fā)生的虧損可以在以后年度彌補(bǔ)，虧損結(jié)轉(zhuǎn)不得超過(guò)5年，對(duì)偏遠(yuǎn)地區(qū)的公司或受制于個(gè)別特許權(quán)的行業(yè)，可以延長(zhǎng)至10年，但虧損不可向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)。集團(tuán)公司不允許合并報(bào)稅。
(3)稅收抵免
由于印尼對(duì)居民公司所得稅也征收預(yù)提所得稅,所以居民企業(yè)納稅人以及常設(shè)機(jī)構(gòu)用于抵免當(dāng)年應(yīng)納稅額的稅收抵免項(xiàng)目較多，包含以下幾類(lèi)：①由于進(jìn)口貨物等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)外支付款項(xiàng)被代扣代繳的公司所得稅；②由于對(duì)外支付股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金、服務(wù)費(fèi)等被代扣代繳的公司所得稅；③在境外繳納的可用于抵免的稅金；④當(dāng)年巳預(yù)繳的所得稅。
(4)稅收優(yōu)惠
①免稅期。印尼對(duì)具有高附加值、重大影響力以及對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)具有戰(zhàn)略價(jià)值的技術(shù)領(lǐng)先企業(yè)，如金屬冶煉，油氣深加工，從石油、天然氣和煤炭提煉化工產(chǎn)品，從農(nóng)業(yè)、種植業(yè)和林業(yè)中提煉有機(jī)化工產(chǎn)品,提煉非有機(jī)化工，提煉制藥原材料，與生產(chǎn)計(jì)算機(jī)有關(guān)的半導(dǎo)體及元器件，與生產(chǎn)手機(jī)相關(guān)的主要元器件,電療和放化療設(shè)備的主要元器件，機(jī)械制造相關(guān)的電子設(shè)備元器件，汽車(chē)制造相關(guān)的機(jī)械配件，機(jī)器人元器件，船舶、飛機(jī)、火車(chē)主要元器件，電廠設(shè)備，基礎(chǔ)設(shè)施等，根據(jù)其投資額為企業(yè)提供自公司運(yùn)營(yíng)開(kāi)始的5年至20年50%或100%的應(yīng)納所得稅額的減免優(yōu)惠,并允許企業(yè)在免稅期限結(jié)束后，根據(jù)其投資額在后續(xù)兩個(gè)納稅年度享受25%或50%的應(yīng)納所得稅額的扣減。
②有限責(zé)任公司(PerseroanTerbatas,PT)特定優(yōu)惠。PT在指定地區(qū)從事指定業(yè)務(wù)，并滿足以下其中一個(gè)條件時(shí)：高投資價(jià)值、出口企業(yè)、吸收大量的就業(yè)、本地化成份高，財(cái)政部(M0F)將給予以下優(yōu)惠:投資額的30%抵減稅前凈收益，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起6年內(nèi)稅率為5%；資產(chǎn)加速折舊；虧損后轉(zhuǎn)10年；股利預(yù)提所得稅稅率降低至10%或協(xié)定的更低稅率。
③分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)再投資免稅。如果常設(shè)機(jī)構(gòu)于當(dāng)年或不晚于下一年，在印尼以其稅后利潤(rùn)用資本參股、購(gòu)置固定資產(chǎn)或投資無(wú)形資產(chǎn)的方式作為股東或用于其在印尼的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且在新成立公司開(kāi)始運(yùn)營(yíng)至少兩年內(nèi)，固定資產(chǎn)購(gòu)置或無(wú)形資產(chǎn)投資至少三年內(nèi)，不轉(zhuǎn)讓其投資，可以享受分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)再投資免稅。
④區(qū)域性優(yōu)惠。印尼有各種特殊區(qū)域，包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、綜合經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)和工業(yè)園區(qū)等，注冊(cè)在上述區(qū)域內(nèi)的居民公司，享受所得稅返還或者免稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅、奢侈品銷(xiāo)售稅免稅等稅收優(yōu)惠。
2.預(yù)提所得稅
印尼國(guó)家稅務(wù)總局為了更好地征收稅款，對(duì)部分課稅對(duì)象的所得稅以代扣代繳的形式課征。居民納稅人需繳納的最終所得稅或可抵扣稅收需由支付方進(jìn)行代扣代繳，非居民納稅人的預(yù)提所得稅則是最終稅收。預(yù)提所得稅一般以印尼所得稅稅法為依據(jù)。
(1)居民企業(yè)預(yù)提所得稅
值得注意的是，中國(guó)居民企業(yè)間付款通常不會(huì)被征收預(yù)提所得稅。然而，在印尼居民企業(yè)之間的付款會(huì)被征收預(yù)提所得稅。根據(jù)印尼所得稅法第4、22、23條(PPh4、22、23)的相關(guān)規(guī)定，居民企業(yè)之間進(jìn)行以下商業(yè)活動(dòng)需由支付方進(jìn)行代扣代繳所得稅：
①企業(yè)進(jìn)口貨物將被代扣2.5%的可抵扣預(yù)提所得稅，如無(wú)進(jìn)口執(zhí)照，稅率為10%;
②由政府機(jī)構(gòu)或國(guó)有企業(yè)釆購(gòu)的商品將被代扣1.5%的可抵扣預(yù)提所得稅；
③對(duì)居民企業(yè)獲得的股息(可參股免稅)、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、獎(jiǎng)品和獎(jiǎng)金等將被代扣15%的可抵扣預(yù)提所得稅；
④對(duì)土地和建筑物以外的其他資產(chǎn)租金和技術(shù)、管理、咨詢等勞務(wù)所得，適用2%的稅率代扣可抵扣預(yù)提所得稅；
⑤對(duì)企業(yè)收取的土地或建筑物租金(稅率10%)、轉(zhuǎn)讓土地和建筑物權(quán)收益(稅率2.5%)、工程施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理費(fèi)等將被代扣代繳最終所得稅。
(2)非居民企業(yè)預(yù)提所得稅
根據(jù)印尼所得稅法第26條(PPh26)的相關(guān)規(guī)定，非居民企業(yè)收到的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、活動(dòng)報(bào)酬、獎(jiǎng)勵(lì)、獎(jiǎng)品、養(yǎng)老金、溢價(jià)、債務(wù)豁免收益等，需要按20%的稅率扣繳預(yù)提所得稅。
常設(shè)機(jī)構(gòu)以外的非居民納稅人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)財(cái)產(chǎn)需要按照核定利潤(rùn)扣繳20%的預(yù)提所得稅。非居民通過(guò)導(dǎo)管公司或特殊目的公司間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)財(cái)產(chǎn)所得同樣適用20%的預(yù)提所得稅。非居民企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)就稅后所得對(duì)外支付，適用20%的預(yù)提所得稅，除非該利潤(rùn)重新在境內(nèi)進(jìn)行投資。
如果非居民所在國(guó)與印尼簽有稅收協(xié)定時(shí)，非居民企業(yè)預(yù)提所得稅可以享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠稅率或完全免稅。
3.增值稅
銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的個(gè)人、公司或政府機(jī)構(gòu)是增值稅的納稅義務(wù)人。印尼的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為10%,根據(jù)不同貨物可調(diào)整范圍為5%?15%。出口的有形貨物、無(wú)形貨物和應(yīng)稅勞務(wù)增值稅稅率為0。根據(jù)2010年4月1日起生效的《2009年增值稅法第42號(hào)》，服務(wù)業(yè)的出口所適用的增值稅稅率為0。然而，財(cái)政部的法規(guī)進(jìn)一步規(guī)定了零稅率增值稅只適用于下列服務(wù)：
(1)符合條件的合同分包服務(wù)；
(2)位于關(guān)境以外包括施工計(jì)劃、施工工程和施工監(jiān)理在內(nèi)的建筑服務(wù)；
(3)與關(guān)境外所使用流動(dòng)資產(chǎn)相關(guān)的修繕及維護(hù)服務(wù)。
4.土地與建筑物相關(guān)稅種
印尼對(duì)納稅人擁有、處置和購(gòu)買(mǎi)不動(dòng)產(chǎn)分別進(jìn)行稅款征收：
(1)土地與建筑物稅(PBB)。擁有土地、房產(chǎn)與永久建筑物的納稅人需繳納土地與建筑物稅，稅率最高為0.3%,應(yīng)納稅額為土地、房產(chǎn)最高售價(jià)扣除非應(yīng)稅價(jià)值后的0.3%,非應(yīng)稅價(jià)值最低為1000萬(wàn)印尼盾。油氣、地?zé)?、釆礦、種植、林業(yè)等行業(yè)適用特殊規(guī)定。
(2)土地與建筑物轉(zhuǎn)讓稅。稅率為轉(zhuǎn)讓價(jià)的2.5%。如果納稅人從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)，則其轉(zhuǎn)讓廉價(jià)房屋和廉價(jià)公寓時(shí)的稅率為所有支付稅額均為最終稅額。
(3)土地與建筑物購(gòu)置稅(BPHTB)。稅率為轉(zhuǎn)讓價(jià)的5%,應(yīng)納稅額為公允價(jià)值和合同價(jià)中較高者與5%相乘后減去允許扣除的限額，扣除限額最低為6000萬(wàn)印尼盾。
5.印花稅
印尼的印花稅是以固定金額(6000印尼盾或3000印尼盾)附于特定文件上繳納的。文書(shū)金額＞100萬(wàn)印尼盾，稅額為600。印尼盾；100萬(wàn)印尼盾〉文書(shū)金額N25萬(wàn)印尼盾，稅額為3000印尼盾;文書(shū)金額＜25萬(wàn)印尼盾，則無(wú)需繳納印花稅。支票不論其票面價(jià)值大小，印花稅均為3000印尼盾。
(二)稅收征管的合規(guī)性制度
1.稅務(wù)登記
納稅人需通過(guò)所屬住宅或辦公區(qū)域的稅務(wù)局或稅務(wù)咨詢辦公室進(jìn)行登記，并獲得納稅人識(shí)別號(hào)；也可在網(wǎng)站上進(jìn)行稅務(wù)登記，通過(guò)稅務(wù)總局網(wǎng)站(WWW.pajak.go.id)獲得納稅人識(shí)別號(hào)。
2.納稅申報(bào)
根據(jù)印尼稅收法律規(guī)定，納稅年度為公歷年度,但納稅人可以選擇使用與該日歷年不同的12月制會(huì)計(jì)年度。印尼稅法不允許合并納稅，每家公司須分別提交單獨(dú)的申報(bào)表，按月度分期進(jìn)行申報(bào)納稅。納稅人可通過(guò)印尼國(guó)家稅務(wù)總局申報(bào)系統(tǒng)(DGTSP系統(tǒng))在線上傳納稅申報(bào)表。
稅務(wù)行政處罰視稅收違法情況而定，企業(yè)逾期繳納稅款、逾期申報(bào)、少繳稅款等違法行為都將受到處罰。最常見(jiàn)的處罰是對(duì)少繳稅款的情況處以每月2%的罰息，最高可至48%,逾期繳納稅款一天也將按整月計(jì)算罰金。對(duì)逾期提交或沒(méi)有提交申報(bào)表的納稅人也會(huì)給予相應(yīng)行政處罰(詳見(jiàn)表3)。
3.納稅評(píng)估
印尼釆用納稅評(píng)估的方式鼓勵(lì)納稅人自我遵從。納稅評(píng)估會(huì)針對(duì)納稅人到期應(yīng)納稅額、稅務(wù)抵扣、到期應(yīng)納稅額與稅務(wù)抵扣差額等某一稅收項(xiàng)目開(kāi)展評(píng)估并簽發(fā)稅務(wù)評(píng)估函，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果簽發(fā)的是應(yīng)納稅額評(píng)估函，視情節(jié)納稅人可能會(huì)受到以下處罰：
(1)每月2%的利息，最高期限達(dá)24個(gè)月；
(2)加征50%的所得稅應(yīng)納稅額；
(3)加征100%的預(yù)提所得稅應(yīng)納稅額。
然而，在印尼國(guó)家稅務(wù)總局(DGT)依據(jù)稅務(wù)審計(jì)簽發(fā)納稅評(píng)估函之前，其以納稅人自愿提供的資料為基礎(chǔ)簽發(fā)納稅評(píng)估函的，納稅人可免于處罰。
(三)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(BEPS)行動(dòng)計(jì)劃的最新實(shí)踐
印尼國(guó)家稅務(wù)總局(DGT)從2010年開(kāi)始，發(fā)布了一系列轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南，包括對(duì)預(yù)約定價(jià)協(xié)議(APA)和相互協(xié)商程序(MAP)法規(guī)的修訂，為企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的合規(guī)執(zhí)行提供了法律依據(jù)。2016年12月，印尼財(cái)政部(M0F)發(fā)布了條例213/PMK.03/2016(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“PMK-213”)，以落實(shí)BEPS第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔的統(tǒng)一要求。在新規(guī)定中，納稅人必須以規(guī)定的格式將主體文檔和本地文檔的簡(jiǎn)要提綱作為公司所得稅申報(bào)的附件進(jìn)行申報(bào)。
1.同期資料的三級(jí)文檔要求
印尼財(cái)政部(M0F)2016年12月30日發(fā)布了PMK-213,規(guī)定了本地文檔、主體文檔和國(guó)別報(bào)告的編報(bào)要求。同時(shí)，只要PMK-213沒(méi)有進(jìn)一步規(guī)定的,PER-435和PER-32中的相關(guān)規(guī)定仍然有效。
納稅人滿足以下條件之一的，需要準(zhǔn)備主體文檔和本地文檔(詳見(jiàn)表4)。
在印尼，作為集團(tuán)最終控股且合并收入達(dá)到11萬(wàn)億印尼盾的納稅人，需要準(zhǔn)備和提交國(guó)別報(bào)告(CBC)。
國(guó)別報(bào)告需在納稅年度結(jié)束后的12個(gè)月內(nèi)提供。PMK-213要求報(bào)送的第一個(gè)年度是2016年，即在2017年符合條件的集團(tuán)公司就應(yīng)著手準(zhǔn)備CBC報(bào)告。
對(duì)于集團(tuán)最終控股母公司在境外的居民納稅人，當(dāng)滿足以下條件時(shí)，居民納稅人必須提交CBC報(bào)告，母公司所在國(guó)：(1)沒(méi)有要求提交CBC報(bào)告；(2)或與印尼沒(méi)有達(dá)成交換協(xié)議；(3)或有協(xié)議，但印尼并未獲得CBC報(bào)告。
2.預(yù)約定價(jià)(APA)安排
2015年1月，印尼財(cái)政部(M0F)發(fā)布了財(cái)政金融監(jiān)管07/PMK.03/2015(簡(jiǎn)稱(chēng)“PMK-7”)的預(yù)約定價(jià)協(xié)議，協(xié)議于2015年4月開(kāi)始生效。只要在印尼開(kāi)展3年以上經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的居民納稅人和在印尼有常設(shè)機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)，都可以申請(qǐng)APA,其中單邊APA適用3個(gè)納稅年度，雙邊APA適用4個(gè)納稅年度。
3.相互協(xié)商程序(MAP)
印尼是G20成員國(guó)，一直以來(lái)致力于BEPS行動(dòng)計(jì)劃最低標(biāo)準(zhǔn)的落實(shí)，包括關(guān)于爭(zhēng)端解決機(jī)制的BEPS第14項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃。2014年12月，印尼財(cái)政部(M0F)頒布了新的法規(guī)240/PMK.03/2014(簡(jiǎn)稱(chēng)“PMK-240”)，對(duì)其MAP政策進(jìn)行更新。該規(guī)定2014年12月22日生效，適用于任何請(qǐng)求中的MAP。
4.稅收協(xié)定(DTAs)
印尼共與83個(gè)國(guó)家或地區(qū)簽署了雙邊稅收協(xié)定，提供的優(yōu)惠包括免除對(duì)服務(wù)費(fèi)的預(yù)提所得稅以及減征對(duì)協(xié)定國(guó)的稅收居民收取的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的預(yù)提稅稅率。要享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，非居民應(yīng)向印尼DGT提供規(guī)定格式的居民身份證明在BEPS行動(dòng)計(jì)劃成果出臺(tái)后，2017年6月7日印尼簽署了《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的多邊公約》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“多邊公約”)。值得注意的是，印尼與開(kāi)曼簽署的稅收協(xié)定自2011年起尚屬于草簽狀態(tài)，并未生效，與毛里求斯簽署的稅收協(xié)定已經(jīng)于2005年1月終止。
目前，中國(guó)對(duì)印尼投資主要集中在能源、電力和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等領(lǐng)域。隨著“一帶一路”倡議的實(shí)施,印尼國(guó)內(nèi)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)園區(qū)的數(shù)量、對(duì)外開(kāi)放的行業(yè)不斷增多，如何較好地防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，化解不利因素，就成為“走出去"企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。
(—)密切關(guān)注國(guó)際稅收法規(guī)變化
印尼作為東南亞地區(qū)最大的經(jīng)濟(jì)體和G20中唯一的東盟成員國(guó)，在東南亞乃至亞太地區(qū)都有著重要的影響力。近年來(lái)，印尼緊跟BEPS行動(dòng)計(jì)劃，作為BEPS行動(dòng)計(jì)劃的積極實(shí)踐國(guó)不斷完善與轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)的稅收法規(guī)，特別是印尼近年來(lái)對(duì)提供同期資料文檔要求的修訂、申請(qǐng)APA條件的修改以及加入“多邊公約”等一系列變化，對(duì)"走出去"企業(yè)在印尼公司架構(gòu)的安排、注冊(cè)公司的性質(zhì)、投資的行業(yè)都有著重大的影響。企業(yè)在決策過(guò)程中應(yīng)充分考慮相關(guān)因素，統(tǒng)籌安排。
(二)完善條件充分享受各類(lèi)稅收優(yōu)惠
印尼政府為發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)、鼓勵(lì)和吸引外資，提供了一系列稅收優(yōu)惠措施。對(duì)"走出去”企業(yè)而言，稅收優(yōu)惠能否獲批，將對(duì)項(xiàng)目投資回報(bào)產(chǎn)生重大影響。印尼稅收制度的顯著特點(diǎn)是稅種繁多，稅收體系復(fù)雜且相對(duì)完善，對(duì)特定行業(yè)、特定區(qū)域有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。但印尼稅收優(yōu)惠的享受實(shí)行審批制，只有符合條件的納稅人先向印尼稅務(wù)局申請(qǐng)，獲批后才可以享受相關(guān)優(yōu)惠。因此，“走出去"企業(yè)需要事先充分了解稅收優(yōu)惠的申請(qǐng)條件、審批機(jī)關(guān)、具體流程和所需時(shí)間等信息，以便積極爭(zhēng)取享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
(三)限制性規(guī)定和不利因素
盡管印尼具有良好的營(yíng)商環(huán)境，但也有著不利方面。印尼的法律體系整體比較完整，但也有很多法律規(guī)定模糊、可操作性差，且不同的法律之間存在矛盾和沖突。在印尼投資設(shè)立公司注冊(cè)手續(xù)繁多，審批時(shí)間較長(zhǎng)，相關(guān)法案執(zhí)行不到位，企業(yè)注冊(cè)可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)律師、公證員、投資顧問(wèn)等專(zhuān)門(mén)人員代為辦理，但要注意甄選和審核，防止法律文件以及手續(xù)出現(xiàn)瑕疵。同時(shí)，印尼政府也向中國(guó)企業(yè)提出，在印尼運(yùn)營(yíng)的企業(yè)須遵守雇用印尼員工、生產(chǎn)加工增值產(chǎn)品、向印尼員工轉(zhuǎn)移技術(shù)和體現(xiàn)環(huán)保責(zé)任等基本要求。
以上內(nèi)容摘自絲路印象印度尼西亞事業(yè)部(www.miottimo.com)搜集整理，若轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明出處。
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印度尼西亞(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“印尼")位于亞洲東南部，地跨赤道，其70%以上領(lǐng)地位于南半球，與巴布亞新幾內(nèi)亞、東帝汶、馬來(lái)西亞接壤，與泰國(guó)、新加坡、菲律賓、澳大利亞等國(guó)隔海相望。印尼處于亞洲大陸及澳大利亞之間，扼守出入太平洋、印度洋之間的門(mén)戶馬六甲海峽，在全球戰(zhàn)略上居重要地位。人口約2.56億，約87%的人口信奉伊斯蘭教。
一、印度尼西亞經(jīng)濟(jì)商業(yè)概況
對(duì)印尼而言，中國(guó)是其第一大貿(mào)易伙伴、第三大投資來(lái)源國(guó)和最大的旅游客源國(guó)之一。2019年印尼大選佐科連任總統(tǒng)，他提出的印尼'‘全球支點(diǎn)戰(zhàn)略”與我國(guó)“21世紀(jì)海上絲綢之路”一脈相承，將進(jìn)一步推進(jìn)亞太區(qū)域綜合經(jīng)濟(jì)走廊建設(shè)。根據(jù)國(guó)際投行的評(píng)估,2030年印尼將擠進(jìn)全球GDP前五強(qiáng)，2050年將成為全球GDP前四強(qiáng)。
表１有形資產(chǎn)使用年限及對(duì)應(yīng)攤銷(xiāo)率
印尼是東盟最大的經(jīng)濟(jì)體，農(nóng)業(yè)、工業(yè)和服務(wù)業(yè)均在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中有著重要地位。印尼三大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中,第一產(chǎn)業(yè)占12.82%,第二產(chǎn)業(yè)占40.56%,第三產(chǎn)業(yè)占46.62%。目前，印尼經(jīng)濟(jì)保持較快增長(zhǎng)，國(guó)內(nèi)消費(fèi)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定動(dòng)力，各項(xiàng)宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)基本保持良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)比較合理.2017年，印尼GDP超過(guò)1萬(wàn)億美元，達(dá)到10152億美元，同比增長(zhǎng)5.07%,人均GDP約為3877美元。印尼持續(xù)向好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景和特有的比較優(yōu)勢(shì)持續(xù)吸引外資涌入。聯(lián)合國(guó)發(fā)布的2018年《世界投資報(bào)告》顯示，2017年,印尼吸引外資流入為230.63億美元，相比2016年的39.21億美元有較大幅度的增長(zhǎng)。
(二)豐富的投資領(lǐng)域
從投資角度看，印尼的吸引力主要表現(xiàn)在以下方面：1.政局較為穩(wěn)定；2.自然資源豐富；3.經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)前景看好，市場(chǎng)潛力大；4.地理位置重要，控制著關(guān)鍵的國(guó)際海洋交通線；5.人口眾多，有豐富、廉價(jià)的勞動(dòng)力；6.市場(chǎng)化程度較高，金融市場(chǎng)較為開(kāi)放。印尼作為東南亞最大的國(guó)家，利用外資快速增長(zhǎng)，已成為東盟十國(guó)中最具吸引力的投資目的國(guó)之一。
表２ 納稅申報(bào)義務(wù)匯總表
(三)積極的對(duì)外經(jīng)貿(mào)合作
2016年7月，印尼政府正式啟動(dòng)稅務(wù)特赦計(jì)劃，以吸引海外資產(chǎn)回流。世界經(jīng)濟(jì)論壇《2016—2017年全球競(jìng)爭(zhēng)力報(bào)告》顯示，印尼在全球最具競(jìng)爭(zhēng)力的138個(gè)國(guó)家和地區(qū)中排第41位。世界銀行《2017年?duì)I商環(huán)境報(bào)告》顯示，印尼在全球190個(gè)經(jīng)濟(jì)體中，營(yíng)商便利度排名第91位，較上年提升18位。
表３逾期提交或未提交申報(bào)表的納稅人的處罰標(biāo)準(zhǔn)
二、與“走出去"企業(yè)密切相關(guān)的印度尼西亞稅制及最新變化
印尼實(shí)行中央和地方兩級(jí)課稅制度，稅收立法權(quán)和征收權(quán)主要集中在中央?，F(xiàn)行的主要稅種有公司所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、土地和建筑物稅、印花稅等。投資于印尼的'‘走出去”企業(yè)需重點(diǎn)關(guān)注以下稅種以及相關(guān)制度規(guī)定。
(一)與“走出去”企業(yè)密切相關(guān)的稅種
1.公司所得稅
印尼按照屬人原則和屬地原則行使其稅收管轄權(quán)。居民企業(yè)納稅人需就其全球所得納稅，非居民企業(yè)納稅人只就其來(lái)源于印尼的所得，包括應(yīng)歸屬于印尼境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得納稅。一般而言，在印尼注冊(cè)的公司或以印尼為公司住所地的公司會(huì)被視為居民企業(yè)納稅人，而通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)(PE)在印尼從事商業(yè)活動(dòng)的外資企業(yè)，也需要履行與居民企業(yè)納稅人相同的納稅義務(wù)。
(1)稅率
2008年7月17日印尼國(guó)會(huì)通過(guò)了新所得稅法，公司所得稅稅率2009年為過(guò)渡期稅率28%,2010年后降為25%,現(xiàn)在適用于居民企業(yè)和常設(shè)機(jī)構(gòu)的公司所得稅稅率為25%。
表４主體文檔和本地文檔準(zhǔn)備條件
(2)應(yīng)納稅所得額
計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)將應(yīng)稅收入總額減去稅法規(guī)定的可扣除項(xiàng)目金額及可彌補(bǔ)虧損后的余額。對(duì)根據(jù)會(huì)計(jì)原則計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)需根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整后申報(bào)。印尼稅法規(guī)定，與取得應(yīng)稅收入相關(guān)的必要支出，可在所得稅前扣除。可在稅前扣除的費(fèi)用包括：企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、折舊和攤銷(xiāo)、批準(zhǔn)扣除的養(yǎng)老金、社會(huì)保險(xiǎn)金、資產(chǎn)銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓損失、匯兌損失、研發(fā)成本及壞賬等。
①資產(chǎn)折舊
對(duì)使用年限在一年以上的資產(chǎn)，其支出不得直接用于扣除，應(yīng)當(dāng)在購(gòu)買(mǎi)之月起以直線法計(jì)提折舊。除建筑物以外，也可以選擇在使用年限內(nèi)根據(jù)規(guī)定的折舊率采用余額遞減法計(jì)提折舊。
無(wú)形資產(chǎn)的使用年限及對(duì)應(yīng)攤銷(xiāo)率與固定資產(chǎn)類(lèi)似，具體清單可參閱印尼財(cái)政部(M0F)條例。
②負(fù)債權(quán)益比例
印尼財(cái)政部于2015年9月頒布了資本弱化規(guī)定,對(duì)于財(cái)務(wù)費(fèi)用在公司所得稅稅前扣除做了明確規(guī)定。即企業(yè)的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的比例應(yīng)為4：1，借款超出上述債資比例的利息支出原則上不允許稅前扣除。對(duì)于銀行、基金公司、保險(xiǎn)公司以及從事基礎(chǔ)建設(shè)的企業(yè)等特定納稅人，該比例可調(diào)整。
③股息征稅
印尼居民企業(yè)收到的境內(nèi)居民企業(yè)派發(fā)的股息被視為公司的投資收益，應(yīng)按適用的稅率與公司的其他收入一并計(jì)算應(yīng)納稅額。同時(shí)，公司宣布派發(fā)股息時(shí)即應(yīng)按所得稅法第23條代扣15%的所得稅，被扣稅額可作為獲得股息公司預(yù)繳公司所得稅的一部分進(jìn)行抵扣。如果接受股息的居民公司納稅人持有支付股息的印尼有限責(zé)任公司至少25%的股份且股息來(lái)自于留存收益，則股息接受方就上述參股獲得的股息可免稅,即參股免稅。
④虧損彌補(bǔ)
應(yīng)稅收入減除稅前扣除金額后發(fā)生的虧損可以在以后年度彌補(bǔ)，虧損結(jié)轉(zhuǎn)不得超過(guò)5年，對(duì)偏遠(yuǎn)地區(qū)的公司或受制于個(gè)別特許權(quán)的行業(yè)，可以延長(zhǎng)至10年，但虧損不可向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)。集團(tuán)公司不允許合并報(bào)稅。
(3)稅收抵免
由于印尼對(duì)居民公司所得稅也征收預(yù)提所得稅,所以居民企業(yè)納稅人以及常設(shè)機(jī)構(gòu)用于抵免當(dāng)年應(yīng)納稅額的稅收抵免項(xiàng)目較多，包含以下幾類(lèi)：①由于進(jìn)口貨物等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)外支付款項(xiàng)被代扣代繳的公司所得稅；②由于對(duì)外支付股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金、服務(wù)費(fèi)等被代扣代繳的公司所得稅；③在境外繳納的可用于抵免的稅金；④當(dāng)年巳預(yù)繳的所得稅。
(4)稅收優(yōu)惠
①免稅期。印尼對(duì)具有高附加值、重大影響力以及對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)具有戰(zhàn)略價(jià)值的技術(shù)領(lǐng)先企業(yè)，如金屬冶煉，油氣深加工，從石油、天然氣和煤炭提煉化工產(chǎn)品，從農(nóng)業(yè)、種植業(yè)和林業(yè)中提煉有機(jī)化工產(chǎn)品,提煉非有機(jī)化工，提煉制藥原材料，與生產(chǎn)計(jì)算機(jī)有關(guān)的半導(dǎo)體及元器件，與生產(chǎn)手機(jī)相關(guān)的主要元器件,電療和放化療設(shè)備的主要元器件，機(jī)械制造相關(guān)的電子設(shè)備元器件，汽車(chē)制造相關(guān)的機(jī)械配件，機(jī)器人元器件，船舶、飛機(jī)、火車(chē)主要元器件，電廠設(shè)備，基礎(chǔ)設(shè)施等，根據(jù)其投資額為企業(yè)提供自公司運(yùn)營(yíng)開(kāi)始的5年至20年50%或100%的應(yīng)納所得稅額的減免優(yōu)惠,并允許企業(yè)在免稅期限結(jié)束后，根據(jù)其投資額在后續(xù)兩個(gè)納稅年度享受25%或50%的應(yīng)納所得稅額的扣減。有限責(zé)任公司特定優(yōu)惠。PT在指定地區(qū)從事指定業(yè)務(wù)，并滿足以下其中一個(gè)條件時(shí)：高投資價(jià)值、出口企業(yè)、吸收大量的就業(yè)、本地化成份高，財(cái)政部(M0F)將給予以下優(yōu)惠:投資額的30%抵減稅前凈收益，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起6年內(nèi)稅率為5%；資產(chǎn)加速折舊；虧損后轉(zhuǎn)10年；股利預(yù)提所得稅稅率降低至10%或協(xié)定的更低稅率。
分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)再投資免稅。如果常設(shè)機(jī)構(gòu)于當(dāng)年或不晚于下一年，在印尼以其稅后利潤(rùn)用資本參股、購(gòu)置固定資產(chǎn)或投資無(wú)形資產(chǎn)的方式作為股東或用于其在印尼的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且在新成立公司開(kāi)始運(yùn)營(yíng)至少兩年內(nèi)，固定資產(chǎn)購(gòu)置或無(wú)形資產(chǎn)投資至少三年內(nèi)，無(wú)形資產(chǎn)的使用年限及對(duì)應(yīng)攤銷(xiāo)率與固定資產(chǎn)類(lèi)似，具體清單可參閱印尼財(cái)政部(M0F)條例。
②負(fù)債權(quán)益比例
印尼財(cái)政部于2015年9月頒布了資本弱化規(guī)定,對(duì)于財(cái)務(wù)費(fèi)用在公司所得稅稅前扣除做了明確規(guī)定。即企業(yè)的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的比例應(yīng)為4：1，借款超出上述債資比例的利息支出原則上不允許稅前扣除。對(duì)于銀行、基金公司、保險(xiǎn)公司以及從事基礎(chǔ)建設(shè)的企業(yè)等特定納稅人，該比例可調(diào)整。
③股息征稅
印尼居民企業(yè)收到的境內(nèi)居民企業(yè)派發(fā)的股息被視為公司的投資收益，應(yīng)按適用的稅率與公司的其他收入一并計(jì)算應(yīng)納稅額。同時(shí)，公司宣布派發(fā)股息時(shí)即應(yīng)按所得稅法第23條代扣15%的所得稅，被扣稅額可作為獲得股息公司預(yù)繳公司所得稅的一部分進(jìn)行抵扣。如果接受股息的居民公司納稅人持有支付股息的印尼有限責(zé)任公司至少25%的股份且股息來(lái)自于留存收益，則股息接受方就上述參股獲得的股息可免稅,即參股免稅。
④虧損彌補(bǔ)
應(yīng)稅收入減除稅前扣除金額后發(fā)生的虧損可以在以后年度彌補(bǔ)，虧損結(jié)轉(zhuǎn)不得超過(guò)5年，對(duì)偏遠(yuǎn)地區(qū)的公司或受制于個(gè)別特許權(quán)的行業(yè)，可以延長(zhǎng)至10年，但虧損不可向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)。集團(tuán)公司不允許合并報(bào)稅。
(3)稅收抵免
由于印尼對(duì)居民公司所得稅也征收預(yù)提所得稅,所以居民企業(yè)納稅人以及常設(shè)機(jī)構(gòu)用于抵免當(dāng)年應(yīng)納稅額的稅收抵免項(xiàng)目較多，包含以下幾類(lèi)：①由于進(jìn)口貨物等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)外支付款項(xiàng)被代扣代繳的公司所得稅；②由于對(duì)外支付股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金、服務(wù)費(fèi)等被代扣代繳的公司所得稅；③在境外繳納的可用于抵免的稅金；④當(dāng)年巳預(yù)繳的所得稅。
(4)稅收優(yōu)惠
①免稅期。印尼對(duì)具有高附加值、重大影響力以及對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)具有戰(zhàn)略價(jià)值的技術(shù)領(lǐng)先企業(yè)，如金屬冶煉，油氣深加工，從石油、天然氣和煤炭提煉化工產(chǎn)品，從農(nóng)業(yè)、種植業(yè)和林業(yè)中提煉有機(jī)化工產(chǎn)品,提煉非有機(jī)化工，提煉制藥原材料，與生產(chǎn)計(jì)算機(jī)有關(guān)的半導(dǎo)體及元器件，與生產(chǎn)手機(jī)相關(guān)的主要元器件,電療和放化療設(shè)備的主要元器件，機(jī)械制造相關(guān)的電子設(shè)備元器件，汽車(chē)制造相關(guān)的機(jī)械配件，機(jī)器人元器件，船舶、飛機(jī)、火車(chē)主要元器件，電廠設(shè)備，基礎(chǔ)設(shè)施等，根據(jù)其投資額為企業(yè)提供自公司運(yùn)營(yíng)開(kāi)始的5年至20年50%或100%的應(yīng)納所得稅額的減免優(yōu)惠,并允許企業(yè)在免稅期限結(jié)束后，根據(jù)其投資額在后續(xù)兩個(gè)納稅年度享受25%或50%的應(yīng)納所得稅額的扣減。
②有限責(zé)任公司(PerseroanTerbatas,PT)特定優(yōu)惠。PT在指定地區(qū)從事指定業(yè)務(wù)，并滿足以下其中一個(gè)條件時(shí)：高投資價(jià)值、出口企業(yè)、吸收大量的就業(yè)、本地化成份高，財(cái)政部(M0F)將給予以下優(yōu)惠:投資額的30%抵減稅前凈收益，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起6年內(nèi)稅率為5%；資產(chǎn)加速折舊；虧損后轉(zhuǎn)10年；股利預(yù)提所得稅稅率降低至10%或協(xié)定的更低稅率。
③分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)再投資免稅。如果常設(shè)機(jī)構(gòu)于當(dāng)年或不晚于下一年，在印尼以其稅后利潤(rùn)用資本參股、購(gòu)置固定資產(chǎn)或投資無(wú)形資產(chǎn)的方式作為股東或用于其在印尼的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且在新成立公司開(kāi)始運(yùn)營(yíng)至少兩年內(nèi)，固定資產(chǎn)購(gòu)置或無(wú)形資產(chǎn)投資至少三年內(nèi)，不轉(zhuǎn)讓其投資，可以享受分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)再投資免稅。
④區(qū)域性優(yōu)惠。印尼有各種特殊區(qū)域，包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、綜合經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)和工業(yè)園區(qū)等，注冊(cè)在上述區(qū)域內(nèi)的居民公司，享受所得稅返還或者免稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅、奢侈品銷(xiāo)售稅免稅等稅收優(yōu)惠。
2.預(yù)提所得稅
印尼國(guó)家稅務(wù)總局為了更好地征收稅款，對(duì)部分課稅對(duì)象的所得稅以代扣代繳的形式課征。居民納稅人需繳納的最終所得稅或可抵扣稅收需由支付方進(jìn)行代扣代繳，非居民納稅人的預(yù)提所得稅則是最終稅收。預(yù)提所得稅一般以印尼所得稅稅法為依據(jù)。
(1)居民企業(yè)預(yù)提所得稅
值得注意的是，中國(guó)居民企業(yè)間付款通常不會(huì)被征收預(yù)提所得稅。然而，在印尼居民企業(yè)之間的付款會(huì)被征收預(yù)提所得稅。根據(jù)印尼所得稅法第4、22、23條(PPh4、22、23)的相關(guān)規(guī)定，居民企業(yè)之間進(jìn)行以下商業(yè)活動(dòng)需由支付方進(jìn)行代扣代繳所得稅：
①企業(yè)進(jìn)口貨物將被代扣2.5%的可抵扣預(yù)提所得稅，如無(wú)進(jìn)口執(zhí)照，稅率為10%;
②由政府機(jī)構(gòu)或國(guó)有企業(yè)釆購(gòu)的商品將被代扣1.5%的可抵扣預(yù)提所得稅；
③對(duì)居民企業(yè)獲得的股息(可參股免稅)、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、獎(jiǎng)品和獎(jiǎng)金等將被代扣15%的可抵扣預(yù)提所得稅；
④對(duì)土地和建筑物以外的其他資產(chǎn)租金和技術(shù)、管理、咨詢等勞務(wù)所得，適用2%的稅率代扣可抵扣預(yù)提所得稅；
⑤對(duì)企業(yè)收取的土地或建筑物租金(稅率10%)、轉(zhuǎn)讓土地和建筑物權(quán)收益(稅率2.5%)、工程施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理費(fèi)等將被代扣代繳最終所得稅。
(2)非居民企業(yè)預(yù)提所得稅
根據(jù)印尼所得稅法第26條(PPh26)的相關(guān)規(guī)定，非居民企業(yè)收到的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、活動(dòng)報(bào)酬、獎(jiǎng)勵(lì)、獎(jiǎng)品、養(yǎng)老金、溢價(jià)、債務(wù)豁免收益等，需要按20%的稅率扣繳預(yù)提所得稅。
常設(shè)機(jī)構(gòu)以外的非居民納稅人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)財(cái)產(chǎn)需要按照核定利潤(rùn)扣繳20%的預(yù)提所得稅。非居民通過(guò)導(dǎo)管公司或特殊目的公司間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)財(cái)產(chǎn)所得同樣適用20%的預(yù)提所得稅。非居民企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)就稅后所得對(duì)外支付，適用20%的預(yù)提所得稅，除非該利潤(rùn)重新在境內(nèi)進(jìn)行投資。
如果非居民所在國(guó)與印尼簽有稅收協(xié)定時(shí)，非居民企業(yè)預(yù)提所得稅可以享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠稅率或完全免稅。
3.增值稅
銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的個(gè)人、公司或政府機(jī)構(gòu)是增值稅的納稅義務(wù)人。印尼的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為10%,根據(jù)不同貨物可調(diào)整范圍為5%?15%。出口的有形貨物、無(wú)形貨物和應(yīng)稅勞務(wù)增值稅稅率為0。根據(jù)2010年4月1日起生效的《2009年增值稅法第42號(hào)》，服務(wù)業(yè)的出口所適用的增值稅稅率為0。然而，財(cái)政部的法規(guī)進(jìn)一步規(guī)定了零稅率增值稅只適用于下列服務(wù)：
(1)符合條件的合同分包服務(wù)；
(2)位于關(guān)境以外包括施工計(jì)劃、施工工程和施工監(jiān)理在內(nèi)的建筑服務(wù)；
(3)與關(guān)境外所使用流動(dòng)資產(chǎn)相關(guān)的修繕及維護(hù)服務(wù)。
4.土地與建筑物相關(guān)稅種
印尼對(duì)納稅人擁有、處置和購(gòu)買(mǎi)不動(dòng)產(chǎn)分別進(jìn)行稅款征收：
(1)土地與建筑物稅(PBB)。擁有土地、房產(chǎn)與永久建筑物的納稅人需繳納土地與建筑物稅，稅率最高為0.3%,應(yīng)納稅額為土地、房產(chǎn)最高售價(jià)扣除非應(yīng)稅價(jià)值后的0.3%,非應(yīng)稅價(jià)值最低為1000萬(wàn)印尼盾。油氣、地?zé)?、釆礦、種植、林業(yè)等行業(yè)適用特殊規(guī)定。
(2)土地與建筑物轉(zhuǎn)讓稅。稅率為轉(zhuǎn)讓價(jià)的2.5%。如果納稅人從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)，則其轉(zhuǎn)讓廉價(jià)房屋和廉價(jià)公寓時(shí)的稅率為所有支付稅額均為最終稅額。
(3)土地與建筑物購(gòu)置稅(BPHTB)。稅率為轉(zhuǎn)讓價(jià)的5%,應(yīng)納稅額為公允價(jià)值和合同價(jià)中較高者與5%相乘后減去允許扣除的限額，扣除限額最低為6000萬(wàn)印尼盾。
5.印花稅
印尼的印花稅是以固定金額(6000印尼盾或3000印尼盾)附于特定文件上繳納的。文書(shū)金額＞100萬(wàn)印尼盾，稅額為600。印尼盾；100萬(wàn)印尼盾〉文書(shū)金額N25萬(wàn)印尼盾，稅額為3000印尼盾;文書(shū)金額＜25萬(wàn)印尼盾，則無(wú)需繳納印花稅。支票不論其票面價(jià)值大小，印花稅均為3000印尼盾。
(二)稅收征管的合規(guī)性制度
1.稅務(wù)登記
納稅人需通過(guò)所屬住宅或辦公區(qū)域的稅務(wù)局或稅務(wù)咨詢辦公室進(jìn)行登記，并獲得納稅人識(shí)別號(hào)；也可在網(wǎng)站上進(jìn)行稅務(wù)登記，通過(guò)稅務(wù)總局網(wǎng)站(WWW.pajak.go.id)獲得納稅人識(shí)別號(hào)。
2.納稅申報(bào)
根據(jù)印尼稅收法律規(guī)定，納稅年度為公歷年度,但納稅人可以選擇使用與該日歷年不同的12月制會(huì)計(jì)年度。印尼稅法不允許合并納稅，每家公司須分別提交單獨(dú)的申報(bào)表，按月度分期進(jìn)行申報(bào)納稅。納稅人可通過(guò)印尼國(guó)家稅務(wù)總局申報(bào)系統(tǒng)(DGTSP系統(tǒng))在線上傳納稅申報(bào)表。
稅務(wù)行政處罰視稅收違法情況而定，企業(yè)逾期繳納稅款、逾期申報(bào)、少繳稅款等違法行為都將受到處罰。最常見(jiàn)的處罰是對(duì)少繳稅款的情況處以每月2%的罰息，最高可至48%,逾期繳納稅款一天也將按整月計(jì)算罰金。對(duì)逾期提交或沒(méi)有提交申報(bào)表的納稅人也會(huì)給予相應(yīng)行政處罰(詳見(jiàn)表3)。
3.納稅評(píng)估
印尼釆用納稅評(píng)估的方式鼓勵(lì)納稅人自我遵從。納稅評(píng)估會(huì)針對(duì)納稅人到期應(yīng)納稅額、稅務(wù)抵扣、到期應(yīng)納稅額與稅務(wù)抵扣差額等某一稅收項(xiàng)目開(kāi)展評(píng)估并簽發(fā)稅務(wù)評(píng)估函，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果簽發(fā)的是應(yīng)納稅額評(píng)估函，視情節(jié)納稅人可能會(huì)受到以下處罰：
(1)每月2%的利息，最高期限達(dá)24個(gè)月；
(2)加征50%的所得稅應(yīng)納稅額；
(3)加征100%的預(yù)提所得稅應(yīng)納稅額。
然而，在印尼國(guó)家稅務(wù)總局(DGT)依據(jù)稅務(wù)審計(jì)簽發(fā)納稅評(píng)估函之前，其以納稅人自愿提供的資料為基礎(chǔ)簽發(fā)納稅評(píng)估函的，納稅人可免于處罰。
(三)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(BEPS)行動(dòng)計(jì)劃的最新實(shí)踐
印尼國(guó)家稅務(wù)總局(DGT)從2010年開(kāi)始，發(fā)布了一系列轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南，包括對(duì)預(yù)約定價(jià)協(xié)議(APA)和相互協(xié)商程序(MAP)法規(guī)的修訂，為企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的合規(guī)執(zhí)行提供了法律依據(jù)。2016年12月，印尼財(cái)政部(M0F)發(fā)布了條例213/PMK.03/2016(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“PMK-213”)，以落實(shí)BEPS第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔的統(tǒng)一要求。在新規(guī)定中，納稅人必須以規(guī)定的格式將主體文檔和本地文檔的簡(jiǎn)要提綱作為公司所得稅申報(bào)的附件進(jìn)行申報(bào)。
1.同期資料的三級(jí)文檔要求
印尼財(cái)政部(M0F)2016年12月30日發(fā)布了PMK-213,規(guī)定了本地文檔、主體文檔和國(guó)別報(bào)告的編報(bào)要求。同時(shí)，只要PMK-213沒(méi)有進(jìn)一步規(guī)定的,PER-435和PER-32中的相關(guān)規(guī)定仍然有效。
納稅人滿足以下條件之一的，需要準(zhǔn)備主體文檔和本地文檔(詳見(jiàn)表4)。
在印尼，作為集團(tuán)最終控股且合并收入達(dá)到11萬(wàn)億印尼盾的納稅人，需要準(zhǔn)備和提交國(guó)別報(bào)告(CBC)。
國(guó)別報(bào)告需在納稅年度結(jié)束后的12個(gè)月內(nèi)提供。PMK-213要求報(bào)送的第一個(gè)年度是2016年，即在2017年符合條件的集團(tuán)公司就應(yīng)著手準(zhǔn)備CBC報(bào)告。
對(duì)于集團(tuán)最終控股母公司在境外的居民納稅人，當(dāng)滿足以下條件時(shí)，居民納稅人必須提交CBC報(bào)告，母公司所在國(guó)：(1)沒(méi)有要求提交CBC報(bào)告；(2)或與印尼沒(méi)有達(dá)成交換協(xié)議；(3)或有協(xié)議，但印尼并未獲得CBC報(bào)告。
2.預(yù)約定價(jià)(APA)安排
2015年1月，印尼財(cái)政部(M0F)發(fā)布了財(cái)政金融監(jiān)管07/PMK.03/2015(簡(jiǎn)稱(chēng)“PMK-7”)的預(yù)約定價(jià)協(xié)議，協(xié)議于2015年4月開(kāi)始生效。只要在印尼開(kāi)展3年以上經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的居民納稅人和在印尼有常設(shè)機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)，都可以申請(qǐng)APA,其中單邊APA適用3個(gè)納稅年度，雙邊APA適用4個(gè)納稅年度。
3.相互協(xié)商程序(MAP)
印尼是G20成員國(guó)，一直以來(lái)致力于BEPS行動(dòng)計(jì)劃最低標(biāo)準(zhǔn)的落實(shí)，包括關(guān)于爭(zhēng)端解決機(jī)制的BEPS第14項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃。2014年12月，印尼財(cái)政部(M0F)頒布了新的法規(guī)240/PMK.03/2014(簡(jiǎn)稱(chēng)“PMK-240”)，對(duì)其MAP政策進(jìn)行更新。該規(guī)定2014年12月22日生效，適用于任何請(qǐng)求中的MAP。
4.稅收協(xié)定(DTAs)
印尼共與83個(gè)國(guó)家或地區(qū)簽署了雙邊稅收協(xié)定，提供的優(yōu)惠包括免除對(duì)服務(wù)費(fèi)的預(yù)提所得稅以及減征對(duì)協(xié)定國(guó)的稅收居民收取的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的預(yù)提稅稅率。要享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，非居民應(yīng)向印尼DGT提供規(guī)定格式的居民身份證明在BEPS行動(dòng)計(jì)劃成果出臺(tái)后，2017年6月7日印尼簽署了《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的多邊公約》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“多邊公約”)。值得注意的是，印尼與開(kāi)曼簽署的稅收協(xié)定自2011年起尚屬于草簽狀態(tài)，并未生效，與毛里求斯簽署的稅收協(xié)定已經(jīng)于2005年1月終止。
表５印尼與部分國(guó)家稅收協(xié)定條款比較
目前，中國(guó)對(duì)印尼投資主要集中在能源、電力和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等領(lǐng)域。隨著“一帶一路”倡議的實(shí)施,印尼國(guó)內(nèi)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)園區(qū)的數(shù)量、對(duì)外開(kāi)放的行業(yè)不斷增多，如何較好地防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，化解不利因素，就成為“走出去"企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。
(—)密切關(guān)注國(guó)際稅收法規(guī)變化
印尼作為東南亞地區(qū)最大的經(jīng)濟(jì)體和G20中唯一的東盟成員國(guó)，在東南亞乃至亞太地區(qū)都有著重要的影響力。近年來(lái)，印尼緊跟BEPS行動(dòng)計(jì)劃，作為BEPS行動(dòng)計(jì)劃的積極實(shí)踐國(guó)不斷完善與轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)的稅收法規(guī)，特別是印尼近年來(lái)對(duì)提供同期資料文檔要求的修訂、申請(qǐng)APA條件的修改以及加入“多邊公約”等一系列變化，對(duì)"走出去"企業(yè)在印尼公司架構(gòu)的安排、注冊(cè)公司的性質(zhì)、投資的行業(yè)都有著重大的影響。企業(yè)在決策過(guò)程中應(yīng)充分考慮相關(guān)因素，統(tǒng)籌安排。
(二)完善條件充分享受各類(lèi)稅收優(yōu)惠
印尼政府為發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)、鼓勵(lì)和吸引外資，提供了一系列稅收優(yōu)惠措施。對(duì)"走出去”企業(yè)而言，稅收優(yōu)惠能否獲批，將對(duì)項(xiàng)目投資回報(bào)產(chǎn)生重大影響。印尼稅收制度的顯著特點(diǎn)是稅種繁多，稅收體系復(fù)雜且相對(duì)完善，對(duì)特定行業(yè)、特定區(qū)域有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。但印尼稅收優(yōu)惠的享受實(shí)行審批制，只有符合條件的納稅人先向印尼稅務(wù)局申請(qǐng)，獲批后才可以享受相關(guān)優(yōu)惠。因此，“走出去"企業(yè)需要事先充分了解稅收優(yōu)惠的申請(qǐng)條件、審批機(jī)關(guān)、具體流程和所需時(shí)間等信息，以便積極爭(zhēng)取享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
(三)限制性規(guī)定和不利因素
盡管印尼具有良好的營(yíng)商環(huán)境，但也有著不利方面。印尼的法律體系整體比較完整，但也有很多法律規(guī)定模糊、可操作性差，且不同的法律之間存在矛盾和沖突。在印尼投資設(shè)立公司注冊(cè)手續(xù)繁多，審批時(shí)間較長(zhǎng)，相關(guān)法案執(zhí)行不到位，企業(yè)注冊(cè)可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)律師、公證員、投資顧問(wèn)等專(zhuān)門(mén)人員代為辦理，但要注意甄選和審核，防止法律文件以及手續(xù)出現(xiàn)瑕疵。同時(shí)，印尼政府也向中國(guó)企業(yè)提出，在印尼運(yùn)營(yíng)的企業(yè)須遵守雇用印尼員工、生產(chǎn)加工增值產(chǎn)品、向印尼員工轉(zhuǎn)移技術(shù)和體現(xiàn)環(huán)保責(zé)任等基本要求。
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