丹麥個(gè)人所得稅征管經(jīng)驗(yàn)及啟示

來源：絲路印象 2024-07-19 17:33:59 瀏覽：516 收藏

    內(nèi)容提要：丹麥?zhǔn)且粋€(gè)典型的高福利、高稅收國(guó)家。丹麥先進(jìn)高效成熟的個(gè)人所得稅征管體系，為保障稅收收入發(fā)揮了重要作用。本文著重介紹丹麥個(gè)人所得稅征管的成功經(jīng)驗(yàn)，比如推行電子稅務(wù)系統(tǒng)和數(shù)字稅務(wù)賬戶、強(qiáng)化代扣代繳制度、加強(qiáng)第三方信息報(bào)告制度以及推行預(yù)評(píng)估制度和預(yù)填報(bào)制度等，在此基礎(chǔ)上，就加強(qiáng)我國(guó)個(gè)人所得稅的稅收征管提出若干建議。

    丹麥?zhǔn)且粋€(gè)高福利國(guó)家，同時(shí)也是高稅收國(guó)家。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，丹麥在OECD成員國(guó)中屬于稅負(fù)較高的國(guó)家，2016年，丹麥稅收收入占GDP比重在OECD成員國(guó)中位居第二，個(gè)人所得稅收入占全部稅收收入比重位居第一。2016年，丹麥稅收收入占GDP的比重為46.2%，高于OECD平均值34%。在丹麥整個(gè)稅收收入中，個(gè)人所得稅是最重要的稅種，其收入占全部稅收收入的一半左右，2016年丹麥個(gè)人所得稅收入占全部稅收收入的比重為53.5%。①多年來，丹麥稅務(wù)局秉承“簡(jiǎn)單、高效、法治、個(gè)性、服務(wù)導(dǎo)向”的宗旨，努力構(gòu)建先進(jìn)高效成熟的個(gè)人所得稅稅收征管制度和征管體系，為保障個(gè)人所得稅稅收收入發(fā)揮了重要作用。

    一、丹麥個(gè)人所得稅征管的經(jīng)驗(yàn)和做法

    (一)大力推行電子稅務(wù)系統(tǒng)和數(shù)字稅務(wù)賬戶

    丹麥稅務(wù)局十分注重技術(shù)創(chuàng)新在稅收征管中的運(yùn)用，從1995年開始建設(shè)電子稅務(wù)系統(tǒng)(E-tax)，近年來已為每個(gè)納稅人建立了個(gè)人專屬、安全便捷、服務(wù)多元的數(shù)字稅務(wù)賬戶。數(shù)字稅務(wù)賬戶向個(gè)人納稅人提供涉稅事項(xiàng)的個(gè)性化描述，比如收入情況、納稅評(píng)估情況、退稅欠稅情況等，同時(shí)通過在線客服和安全信息進(jìn)行稅務(wù)提示，提出稅收建議并給予相應(yīng)支持。納稅人可以通過電子稅務(wù)系統(tǒng)和數(shù)字稅務(wù)賬戶輕松實(shí)現(xiàn)涉稅事項(xiàng)的自我管理。丹麥稅務(wù)局推薦納稅人采用個(gè)人數(shù)字簽名一體化系統(tǒng)即數(shù)字身份證(NemID)登錄數(shù)字稅務(wù)賬戶，使得公私服務(wù)都可以在互聯(lián)網(wǎng)上一體化實(shí)現(xiàn)，提高了網(wǎng)上辦稅的安全性、可靠性和便捷性。根據(jù)丹麥政府公布的2011～2015年公共部門數(shù)字化戰(zhàn)略計(jì)劃，近年來，丹麥稅務(wù)局逐步推進(jìn)稅收數(shù)字化行動(dòng)，特別是將納稅人的納稅申報(bào)表、評(píng)估報(bào)告表、通知信函等書面材料數(shù)字化。納稅人憑借數(shù)字身份證登錄網(wǎng)上稅務(wù)局個(gè)人數(shù)字稅務(wù)賬戶后，可進(jìn)行個(gè)人納稅申報(bào)、信息查詢、稅款繳納等操作。丹麥稅務(wù)局?jǐn)?shù)字身份證的引入，大大推動(dòng)了電子稅務(wù)系統(tǒng)的推廣應(yīng)用，切實(shí)提高了電子申報(bào)率。2013年丹麥電子申報(bào)率便高達(dá)98%，②提高了個(gè)人所得稅征管的效率，降低了征納成本。

    (二)強(qiáng)化稅源監(jiān)控和代扣代繳制度

    加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管，稅源監(jiān)控是重要基礎(chǔ)。丹麥稅務(wù)局十分注重從源頭上強(qiáng)化個(gè)人所得稅的稅源監(jiān)控，大力推行代扣代繳制度。目前代扣代繳是丹麥個(gè)人所得稅的主要征收方式。為強(qiáng)化源頭監(jiān)控，丹麥注重自然人稅收征管，對(duì)于本國(guó)居民，以其身份證號(hào)碼作為納稅識(shí)別號(hào)；對(duì)于外國(guó)人，規(guī)定凡是在丹麥工作三個(gè)月以上的，必須向丹麥國(guó)家登記部門申請(qǐng)民事登記號(hào)碼(身份證號(hào)碼)作為納稅識(shí)別號(hào)碼，工作三個(gè)月及以下的，必須向稅務(wù)部門申請(qǐng)個(gè)人納稅號(hào)碼(personaltaxnumber)作為納稅識(shí)別號(hào)碼。納稅人獲得納稅識(shí)別號(hào)碼之后，還要向稅務(wù)部門申請(qǐng)電子稅卡(electronictaxcard)，雇主將通過電子稅卡從丹麥稅務(wù)局自動(dòng)獲取納稅人的涉稅信息，從而在支付薪水時(shí)能夠準(zhǔn)確計(jì)算預(yù)繳稅款，并實(shí)現(xiàn)稅款的代扣代繳。對(duì)于在丹麥工作結(jié)束的外國(guó)人，在離開丹麥前，需要向丹麥稅務(wù)局提交包含工資、免稅、稅前扣除等信息在內(nèi)的表格，這些納稅人下一年度3月份將收到丹麥稅務(wù)局發(fā)出的納稅預(yù)填報(bào)評(píng)估表；離開時(shí)或離開后需要向丹麥稅務(wù)局提供新的通信地址，以便就有關(guān)涉稅事項(xiàng)聯(lián)系溝通；需要保留在丹麥履行納稅義務(wù)時(shí)使用的銀行賬戶，直到在丹麥的納稅義務(wù)履行完畢為止。丹麥推行代扣代繳制度，強(qiáng)化了個(gè)人所得稅源頭監(jiān)控，降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本。

    (三)加強(qiáng)第三方信息報(bào)告制度

    OECD成員國(guó)所得稅管理第三方信息報(bào)告中，絕大多數(shù)國(guó)家法定要求第三方就其支付的工資薪金、股息、利息等款項(xiàng)進(jìn)行報(bào)告。丹麥第三方信息報(bào)告制度則要求第三方就工資薪金、股息、利息、不動(dòng)產(chǎn)銷售、特許權(quán)使用費(fèi)、專利費(fèi)、退休金等進(jìn)行報(bào)告。此外，丹麥政府推行公共部門數(shù)字化戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)部門與其他部門的聯(lián)網(wǎng)，強(qiáng)化政府及公共部門的信息共享程度，營(yíng)造了社會(huì)綜合治稅的良好環(huán)境。丹麥稅務(wù)局可以通過其電子稅務(wù)系統(tǒng)獲取雇主、銀行、工會(huì)、退休金發(fā)放機(jī)構(gòu)、社會(huì)保障機(jī)構(gòu)等提供的納稅人信息。例如，丹麥要求銀行向稅務(wù)部門報(bào)告?zhèn)€人銀行賬戶開立和注銷、支付的利息及收受方、年末賬戶余額以及一些其他方面的信息，有助于稅務(wù)部門掌握納稅人收支信息，強(qiáng)化對(duì)納稅人稅款的征納，大大減少了因信息不對(duì)稱所帶來的稅收流失。

    (四)推行預(yù)評(píng)估制度

    為更準(zhǔn)確地預(yù)判納稅人下一年度的納稅狀況，提高納稅申報(bào)的準(zhǔn)確度，丹麥稅務(wù)局根據(jù)《丹麥稅收評(píng)估法案(DanishTaxAssessmentAct)》，充分利用從各個(gè)渠道獲取的信息，對(duì)納稅人下一年度的收入、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額等項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)評(píng)估，并從每年11月份開始陸續(xù)把預(yù)評(píng)估卡發(fā)送給納稅人。預(yù)評(píng)估卡主要內(nèi)容包括：(1)預(yù)評(píng)估結(jié)果，包含應(yīng)納稅額、免稅額和扣除額、預(yù)提稅率。

    (2)收入評(píng)估，通過匯總個(gè)人收入和資本收益，以及評(píng)估費(fèi)用扣除，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。(3)勞動(dòng)力市場(chǎng)捐獻(xiàn)(LabourMarketContribution)，應(yīng)稅金額相當(dāng)于個(gè)人全部收入的8%，計(jì)算時(shí)不得進(jìn)行任何扣除。(4)總應(yīng)納稅額的計(jì)算。包含勞動(dòng)力市場(chǎng)捐獻(xiàn)、按照累進(jìn)稅率計(jì)算出的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、地方所得稅(市所得稅)等。納稅人通過數(shù)字稅務(wù)賬戶看到自己下一年度稅收狀況的預(yù)評(píng)估卡后，如果其在預(yù)評(píng)估的年度存在收入變動(dòng)、產(chǎn)生貸款行為、開辦企業(yè)、上班距離發(fā)生變化等影響預(yù)評(píng)估結(jié)果的情況，可以申請(qǐng)對(duì)預(yù)評(píng)估卡的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行修改，并且沒有修改次數(shù)限制。通過預(yù)評(píng)估制度，丹麥稅務(wù)局大幅提升了掌握納稅人納稅信息的精確度，為推行預(yù)填報(bào)制度奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

    (五)推行預(yù)填報(bào)制度

    二十世紀(jì)九十年代，丹麥、瑞典、芬蘭等北歐國(guó)家為方便納稅人納稅和強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管，創(chuàng)設(shè)個(gè)人所得稅預(yù)填報(bào)制度(Pre-filledIncomeTaxReturns),即稅務(wù)局利用從各方獲取的納稅人涉稅信息，預(yù)先生成個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表提供給納稅人核對(duì)納稅義務(wù)。目前，OECD成員國(guó)中有18個(gè)國(guó)家實(shí)行了這一制度，丹麥?zhǔn)禽^早推行該制度的國(guó)家之一，目前已經(jīng)實(shí)現(xiàn)全自動(dòng)的申報(bào)表填寫和評(píng)估。每年3月中旬左右，丹麥稅務(wù)局會(huì)把預(yù)填評(píng)估報(bào)表發(fā)送到每位納稅人的數(shù)字稅務(wù)賬戶。納稅人核對(duì)表中信息后，如果認(rèn)為正確無誤，照此申報(bào)納稅、辦理退稅等；如果認(rèn)為有誤，可在最后期限(5月1日)之前，將個(gè)人認(rèn)為需要修改的信息向稅務(wù)局報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)局確認(rèn)后，納稅人將收到一份更新的預(yù)填報(bào)評(píng)估表。如果超過最后期限后，納稅人發(fā)現(xiàn)預(yù)填報(bào)評(píng)估表有誤，則必須“再打開”預(yù)填報(bào)系統(tǒng)，在本納稅年度結(jié)束以后的4年內(nèi)都可以進(jìn)行修改。預(yù)填報(bào)制度極大地簡(jiǎn)化了報(bào)稅程序，方便了納稅人，降低了納稅成本，廣受納稅人歡迎。

    (六)推行事先裁定制度

    丹麥推行事先裁定制度，居民納稅人和非居民納稅人可以就個(gè)人所得稅評(píng)估的大多數(shù)情形申請(qǐng)事先裁定。一般而言，事先裁定僅適用于未來發(fā)生的交易的稅務(wù)處理，且僅當(dāng)其裁定具有實(shí)質(zhì)重要性時(shí)才予以公開發(fā)布。裁定自發(fā)布起對(duì)稅務(wù)局有５年的約束力。但是，稅務(wù)局根據(jù)具體情況認(rèn)定有必要或有需要時(shí)，可縮短５年的期限。推行事先裁定制度，改善了征納雙方信息不對(duì)稱的狀況，有利于納稅人穩(wěn)定對(duì)稅收后果的預(yù)期，提高納稅遵從；同時(shí)也有助于稅務(wù)局提高監(jiān)管效率，降低監(jiān)管成本。

    二、對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅征管的啟示

    (一)健全自然人納稅識(shí)別號(hào)制度，加大稅源監(jiān)控力度

    逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，自然人稅收監(jiān)管尤為重要。由于自然人稅收征管難度相對(duì)較大，因此更需要從源頭著手，建立健全全國(guó)統(tǒng)一的自然人納稅人識(shí)別號(hào)制度。稅務(wù)部門應(yīng)抓緊建立健全納稅人識(shí)別號(hào)制度，涵蓋居民納稅人和非居民納稅人，特別是針對(duì)非居民納稅人，更要落實(shí)好納稅人識(shí)別號(hào)制度，切實(shí)從源頭上強(qiáng)化監(jiān)管，防止稅款流失。通過唯一的納稅人識(shí)別號(hào)，有助于稅務(wù)部門歸集納稅人所有的涉稅信息，對(duì)納稅人收入支出以及涉稅記錄進(jìn)行對(duì)比分析，有利于推進(jìn)稅收征管規(guī)范化和實(shí)施稅源監(jiān)控。特別是要重視高收入自然人的稅源管理，加強(qiáng)高凈值人群的全球稅收監(jiān)管力度。

    實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制，一方面需要把納稅人自行申報(bào)法定化、制度化，另一方面也需要完善源泉扣繳制度。針對(duì)我國(guó)目前實(shí)際，通過加強(qiáng)代扣代繳方式監(jiān)控納稅人繳納個(gè)人所得稅是比較現(xiàn)實(shí)可行的。因此，要繼續(xù)強(qiáng)化個(gè)人所得稅代扣代繳制度，進(jìn)一步完善扣繳范圍、扣繳程序以及獎(jiǎng)懲措施，進(jìn)一步明確代扣代繳義務(wù)人代為扣繳稅款和向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞信息和納稅資料的法定義務(wù)，提高代扣代繳的質(zhì)量，降低征收成本。

    (二)構(gòu)建新型個(gè)人所得稅征管信息系統(tǒng)，夯實(shí)稅收征管基礎(chǔ)

    丹麥的電子稅務(wù)系統(tǒng)對(duì)于加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管發(fā)揮了重要作用。我國(guó)應(yīng)在金稅三期工程的基礎(chǔ)上，積極構(gòu)建新型個(gè)人所得稅征管信息系統(tǒng)。國(guó)稅地稅征管體制改革，為建立新型個(gè)人所得稅征管信息系統(tǒng)創(chuàng)造了條件。借此契機(jī)，我國(guó)應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等先進(jìn)信息技術(shù)，構(gòu)建包含納稅人基礎(chǔ)信息、收入狀況、免稅和稅前扣除等所有涉稅信息在內(nèi)的個(gè)人所得稅信息數(shù)據(jù)庫；在全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅信息數(shù)據(jù)庫的基礎(chǔ)上，建設(shè)統(tǒng)一高效的個(gè)人所得稅征管信息系統(tǒng)。

    第三方涉稅信息共享機(jī)制應(yīng)是新型個(gè)人所得稅征管模式的核心。稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)最新修訂的《個(gè)人所得稅法》和國(guó)務(wù)院印發(fā)的《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》，積極聯(lián)系公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理、教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會(huì)保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)等相關(guān)部門，獲取納稅人身份、金融賬戶、子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等涉稅信息。同時(shí)，稅務(wù)部門應(yīng)以推進(jìn)個(gè)人所得稅改革為契機(jī)，借鑒丹麥稅務(wù)局做法，積極推進(jìn)全國(guó)性第三方信息交換共享平臺(tái)的建設(shè)，將公安、海關(guān)、交通運(yùn)輸、財(cái)政、社保、銀行、證券公司、保險(xiǎn)公司、網(wǎng)絡(luò)交易支付平臺(tái)和中介服務(wù)組織等納入涉稅信息共享主體。

    (三)打造以納稅人為中心的辦稅服務(wù)體系，創(chuàng)新納稅服務(wù)制度

    丹麥稅務(wù)局依據(jù)“簡(jiǎn)單、高效、法治、個(gè)性、服務(wù)導(dǎo)向”宗旨，不斷創(chuàng)新預(yù)評(píng)估、預(yù)填報(bào)、事先裁定等制度，大大方便了納稅人，提高了稅法遵從度。我國(guó)推行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，必然要求稅務(wù)部門提升直接面對(duì)自然人納稅人的辦稅服務(wù)體系，創(chuàng)新納稅服務(wù)制度，方便納稅人納稅。從短期看，稅務(wù)部門應(yīng)著力優(yōu)化納稅服務(wù)體系，拓展納稅服務(wù)方式，創(chuàng)新納稅服務(wù)渠道，提升納稅服務(wù)質(zhì)量。從長(zhǎng)期看，隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等技術(shù)對(duì)稅收征管的影響加深，隨著個(gè)人所得稅管理第三方涉稅信息共享機(jī)制的健全、全國(guó)個(gè)人所得稅信息大數(shù)據(jù)庫的完善，個(gè)人所得稅預(yù)評(píng)估制度和預(yù)填報(bào)制度將越來越具有生命力。建立健全個(gè)人所得稅預(yù)評(píng)估制度和預(yù)填報(bào)制度，將成為我國(guó)個(gè)人所得稅征管改革的方向和目標(biāo)。因此稅務(wù)部門應(yīng)從制度層面，在簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅辦稅流程、提高辦稅效率上下功夫，加快開發(fā)建設(shè)個(gè)人所得稅網(wǎng)上自助辦稅系統(tǒng)，探索建立納稅人數(shù)字稅務(wù)賬戶，使納稅人通過“一個(gè)賬戶”辦理納稅申報(bào)、信息查詢、預(yù)繳稅款、退稅補(bǔ)稅等事宜；要充分利用從各個(gè)渠道獲取掌握的納稅人信息，先在高收入人群試推行預(yù)評(píng)估制度、預(yù)填報(bào)制度，待條件時(shí)機(jī)成熟，逐步向其他納稅人推廣應(yīng)用。

    (四)充分利用數(shù)字技術(shù)，提高稅收征管的質(zhì)效丹麥于2016年推出新的電子政府戰(zhàn)略(2016～2020年)，致力于推動(dòng)公共行政部門數(shù)字化。2018年聯(lián)合國(guó)數(shù)字政府績(jī)效評(píng)估報(bào)告顯示，丹麥的數(shù)字化政府全球表現(xiàn)最佳，排名第一。丹麥數(shù)字戰(zhàn)略的基礎(chǔ)是使用數(shù)字身份證(NemID)。丹麥稅務(wù)局作為公共行政部門，建立數(shù)字稅務(wù)賬戶，提高了征管質(zhì)效，降低了征納成本。在政府公共服務(wù)數(shù)字化的大背景下，我國(guó)稅務(wù)部門應(yīng)以“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能技術(shù)為依托，積極利用數(shù)字化工具和科技手段創(chuàng)新個(gè)人所得稅稅收征管。一是探索建設(shè)數(shù)字稅務(wù)賬戶，在構(gòu)建新型個(gè)人所得稅征管信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，加快建設(shè)針對(duì)納稅人的數(shù)字稅務(wù)賬戶，做到“一人一戶”，實(shí)現(xiàn)納稅人涉稅事項(xiàng)的自我管理和服務(wù)，納稅申報(bào)和繳納稅款將完全通過數(shù)字稅務(wù)賬戶實(shí)現(xiàn)；二是在納稅評(píng)估和稽查領(lǐng)域，逐步運(yùn)用云計(jì)算和大數(shù)據(jù)等數(shù)字化技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，積極構(gòu)建納稅評(píng)估系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)、稅務(wù)審計(jì)和稽查選案模型，提高納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)、稅務(wù)稽查和追繳欠稅等方面的工作成效；三是在納稅服務(wù)領(lǐng)域，加強(qiáng)與其他公共部門的合作，探索推進(jìn)數(shù)字身份證，為納稅人提供方便快捷、優(yōu)質(zhì)高效的公共服務(wù)。

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