印度尼西亞稅收改革措施及影響

來源：絲路印象 2024-07-19 17:34:00 瀏覽：3081 收藏

近年來，印度尼西亞稅收改革進(jìn)展迅速，推出一系列降低稅負(fù)、擴(kuò)大優(yōu)惠范圍的改革措施。同時(shí)，印度尼西亞對(duì)改革阻力巨大的勞工法和投資法進(jìn)行了大刀闊斧的修訂，改善了營(yíng)商環(huán)境，增強(qiáng)了對(duì)外資的吸引力。本文在介紹印度尼西亞稅收改革的背景、具體措施和影響的基礎(chǔ)上，對(duì)投資印尼的中國企業(yè)提出應(yīng)對(duì)建議，特別是勞動(dòng)密集型行業(yè)投資者和經(jīng)營(yíng)者，需持續(xù)關(guān)注印尼稅收改革的配套政策，利用印尼良好的制造業(yè)基礎(chǔ)、具有競(jìng)爭(zhēng)力的勞動(dòng)力成本和龐大的消費(fèi)市場(chǎng)，在印尼建立服裝制造、電子產(chǎn)品等產(chǎn)業(yè)基地。同時(shí)，鑒于印尼的稅收改革會(huì)對(duì)我國吸引外資造成一定的沖擊，建議我國進(jìn)一步提高對(duì)國家戰(zhàn)略性研究項(xiàng)目、高風(fēng)險(xiǎn)研究項(xiàng)目等加計(jì)扣除的比例，以加快產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

一、背景

2019年-2020年期間，印度尼西亞(以下簡(jiǎn)稱“印尼”)稅收改革進(jìn)展迅速。先是在2019年6月26日發(fā)布45號(hào)政府令(GR45/2019)，1推出一系列加計(jì)扣除政策。后在2019年年底擬定《稅收綜合法案(草案)》，希望通過該草案進(jìn)行一攬子稅收改革，以促進(jìn)投資、提升稅收遵從水平，保障內(nèi)外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。但受2020年新型冠狀病毒肺炎疫情(以下簡(jiǎn)稱“新冠肺炎疫情”)影響，印尼經(jīng)濟(jì)陷入停滯狀態(tài)。為盡快恢復(fù)經(jīng)濟(jì)，《稅收綜合法案(草案)》中降低稅率的舉措提前以總統(tǒng)令的方式實(shí)施，而其他稅收改革措施則被并入《綜合性創(chuàng)造就業(yè)法案》2(以下簡(jiǎn)稱《創(chuàng)造就業(yè)法案》)。2020年10月5日，《創(chuàng)造就業(yè)法案》經(jīng)國會(huì)審議通過，并于2020年11月2日由印尼總統(tǒng)簽署，正式成為法律。

《創(chuàng)造就業(yè)法案》由11個(gè)部分、15個(gè)章節(jié)、186個(gè)條款組成，共1187頁。11個(gè)部分分別是：放寬經(jīng)營(yíng)許可要求、促進(jìn)投資增長(zhǎng)、就業(yè)和勞工、中小微企業(yè)投資保護(hù)、改善營(yíng)商環(huán)境、研究和創(chuàng)新、政府行政改革、行政處罰監(jiān)管制度、征地、政府投資及國家戰(zhàn)略項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)特區(qū)。其中，促進(jìn)投資增長(zhǎng)、研究和創(chuàng)新與稅收措施關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)。同時(shí)，《創(chuàng)造就業(yè)法案》修訂了包括投資法、勞動(dòng)法、移民法等在內(nèi)的70多部法律。印尼政府希望通過《創(chuàng)造就業(yè)法案》簡(jiǎn)化許可程序、放松外國投資限制，放寬勞動(dòng)法限制、制定稅收激勵(lì)等措施，以促進(jìn)國內(nèi)外投資，創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)2045年成為全球第五大經(jīng)濟(jì)體的目標(biāo)。本文系統(tǒng)梳理了印尼一系列稅收改革措施，分析了這些改革對(duì)印尼及中國投資者的影響，并在此基礎(chǔ)上對(duì)投資印尼的企業(yè)提出建議。

二、主要稅收改革措施

2019年-2020年期間，印尼稅收改革措施集中于所得稅法、增值稅法、行政程序法及地方稅法四個(gè)領(lǐng)域。

(一)企業(yè)所得稅

1.降低稅率

為應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情沖擊，印尼政府于2020年3月31日發(fā)布政府令，將《稅收綜合法案(草案)》中降低稅率的計(jì)劃提前實(shí)施，即從2020年開始，印尼企業(yè)所得稅稅率由25%降低至22%，并于2022年繼續(xù)降低至20%。

表1 印度尼西亞增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況對(duì)比

表1 印度尼西亞增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況對(duì)比

2.超級(jí)扣除

2019年6月26日印尼政府發(fā)布的第45號(hào)政府令(GR45/2019)提出三項(xiàng)超級(jí)扣除，主要包括投資加計(jì)扣除、培訓(xùn)支出加計(jì)扣除和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。隨后，印尼財(cái)政部針對(duì)這三項(xiàng)扣除分別簽發(fā)三個(gè)財(cái)政部條例，明確了有關(guān)規(guī)定，具體情況如下：

2019年9月9日，印尼財(cái)政部頒布第128號(hào)財(cái)政部條例3，細(xì)化了提升人力資源專業(yè)能力的優(yōu)惠政策。該條例明確企業(yè)實(shí)施學(xué)徒計(jì)劃或者員工培訓(xùn)、用以提升員工“特定能力”4的支出，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按實(shí)際支出的200%從收入中扣減。

表2 各情形加收罰息對(duì)比

表2 各情形加收罰息對(duì)比

2020年3月9日，印尼財(cái)政部頒布2020年第16號(hào)財(cái)政部條例5，細(xì)化了勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)投資加計(jì)扣除的規(guī)定，即企業(yè)投資或者發(fā)展勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)和先導(dǎo)性產(chǎn)業(yè)，可在投產(chǎn)之后6年內(nèi)，按投資有形固定資產(chǎn)(含用于主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的土地)總額的60%抵減應(yīng)納稅所得額，每年按10%的比例抵減。享受優(yōu)惠的企業(yè)必須是從事16號(hào)條例規(guī)定的45項(xiàng)商業(yè)領(lǐng)域、且優(yōu)惠期內(nèi)的每一財(cái)年平均雇傭至少300名員工的企業(yè)。

2020年10月9日，印尼財(cái)政部頒布第153號(hào)財(cái)政部條例6，細(xì)化了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)規(guī)定。該條例明確企業(yè)從事特定研發(fā)活動(dòng)7，除了可以在研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生當(dāng)年100%扣除以外，對(duì)于滿足下列條件的研發(fā)活動(dòng)，還可以按照研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額享受最高200%的額外扣除：

a.若研發(fā)活動(dòng)在印尼知識(shí)產(chǎn)權(quán)局有注冊(cè)專利或植物新品種保護(hù)(PVP)授權(quán)，可允許50%的額外扣除。若(a)條中所述的知識(shí)產(chǎn)權(quán)在境外知識(shí)產(chǎn)權(quán)局有注冊(cè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，可允許25%的額外扣除。

c.若研發(fā)成果處于商業(yè)化階段，可允許100%的額外扣除。

d.若滿足上述(a)、(b)或(c)的研發(fā)活動(dòng)是與印尼政府授權(quán)的研發(fā)機(jī)構(gòu)或高校機(jī)構(gòu)合作開展的，可允許25%的額外扣除。

也就是說，滿足以上所有條件的研發(fā)支出，可以按實(shí)際支出額的300%扣除。企業(yè)可在成功注冊(cè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)或商業(yè)化對(duì)應(yīng)年度開始使用額外扣除，扣除額不得超過對(duì)應(yīng)年度應(yīng)納稅所得額的40%，超過的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度。

上述企業(yè)所得稅改革舉措旨在減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，提升人力資源質(zhì)量，激發(fā)企業(yè)自主創(chuàng)新和研發(fā)，加速印尼經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

(二)個(gè)人所得稅

《創(chuàng)造就業(yè)法案》明確了個(gè)人所得稅中關(guān)于稅收居民和非稅收居民的定義，如果印尼公民12個(gè)月內(nèi)在國外連續(xù)居住超過183天并滿足特定要求8，將被視為印尼非稅收居民。若無印尼本地收入，則無須在印尼申報(bào)納稅。同時(shí)，如果外籍雇員滿足某些專業(yè)技能要求9，則可以在成為印尼稅收居民起4年內(nèi)享受境外所得免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠。不僅如此，《創(chuàng)造就業(yè)法案》還大大簡(jiǎn)化了企業(yè)聘請(qǐng)外籍雇員的許可手續(xù)，并取消外籍雇員的職位限制。這些改革有利于當(dāng)?shù)仄髽I(yè)聘請(qǐng)外籍專業(yè)技術(shù)人才，同時(shí)進(jìn)一步吸引外資。

(三)股息所得稅

法人股東從印尼境內(nèi)企業(yè)取得的股息一律免稅，此前只有持股比例大于25%的法人股東取得的股息才可以免稅。個(gè)人股東將所獲得的股息再次投資于企業(yè)的，再投資部分可以免繳個(gè)人所得稅。個(gè)人股東或法人股東從境外投資企業(yè)取得股息收入，如果在一定時(shí)間內(nèi)將30%以上的所得再投資于印尼或在印尼從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，可以免繳股息所得稅。附有投資條件地?cái)U(kuò)大股息所得稅豁免范圍，可以鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人持續(xù)增加在印尼的投資。

(四)增值稅

該稅種的改革主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。一是放寬增值稅抵扣限制。按照印尼稅法規(guī)定，過去很多情形下企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅都不允許抵扣，《創(chuàng)造就業(yè)法案》對(duì)此作出修訂，見表1。二是縮窄應(yīng)稅范圍。《創(chuàng)造就業(yè)法案》規(guī)定寄售商品行為和以實(shí)物出資行為，不再屬于增值稅應(yīng)稅行為，無須在貨物轉(zhuǎn)移時(shí)繳納增值稅。三是取消某些增值稅免稅項(xiàng)目。煤炭銷售不再屬于增值稅免征范圍。增值稅領(lǐng)域的一系列改革使企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣更為寬松，將有效降低企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)。

(五)一般規(guī)定和稅務(wù)程序

根據(jù)印尼《一般規(guī)定和稅務(wù)程序法》10的規(guī)定，納稅人未及時(shí)足額繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)情況處以罰息、行政罰款、加征等行政處罰，《創(chuàng)造就業(yè)法案》修訂了有關(guān)處罰規(guī)定。由于不同的違法行為此前適用的處罰均不相同，相關(guān)修訂也特別繁雜，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是降低計(jì)算罰息和退稅利息補(bǔ)償?shù)睦?。過往，對(duì)納稅人逾期繳納稅款、逾期申報(bào)、納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)少繳稅款的，基本都會(huì)按照每月2%的利率，收取最多

24個(gè)月(即最多可征收遲繳或少繳稅款的48%)的罰息?！秳?chuàng)造就業(yè)法案》將收取罰息的利率改為“財(cái)政部基準(zhǔn)利率+浮動(dòng)利率”，其中，浮動(dòng)利率因稅收違規(guī)行為的性質(zhì)與程度不同而存在差異，最終計(jì)算的月利率均低于現(xiàn)行每月2%的水平。與此同時(shí)，《創(chuàng)造就業(yè)法案》調(diào)整了稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)退稅給納稅人而支付的利息計(jì)算方式，從每月2%改為適用財(cái)政部基準(zhǔn)利率，見表2。

二是對(duì)于幾種較為常見的行政罰款，《創(chuàng)造就業(yè)法案》修訂了處罰標(biāo)準(zhǔn)。如已確認(rèn)為增值稅納稅人11，未開具增值稅專用發(fā)票或未及時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，或未完整填寫增值稅專用發(fā)票的，罰款金額從之前規(guī)定的稅收征繳函中注明的增值稅應(yīng)納稅額的2%降低至1%。如果納稅人被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定可能存在稅務(wù)犯罪，在稅務(wù)機(jī)關(guān)開展調(diào)查開始之前自愿補(bǔ)稅，罰款從之前應(yīng)納稅額的150%降低至100%。

此外，對(duì)于超過5年但可能涉及稅收犯罪行為而補(bǔ)征稅款的，《創(chuàng)造就業(yè)法案》取消或減輕了行政處罰。

《一般規(guī)定和稅務(wù)程序法》的修訂總體上對(duì)納稅人有利，為一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)提供了更高的確定性。

(六)地方稅費(fèi)

在此次改革之前，地方稅費(fèi)的征收率由地方政府自行制定?！秳?chuàng)造就業(yè)法案》規(guī)定，中央政府可以監(jiān)控和評(píng)估地方政府出臺(tái)的地方稅費(fèi)條例，且有權(quán)確定統(tǒng)一的地方稅費(fèi)征收率。這樣做可以降低企業(yè)稅收遵從成本，便利納稅人進(jìn)行合規(guī)管理。

三、稅收改革及《創(chuàng)造就業(yè)法案》對(duì)印尼的影響

印尼是東盟第一大經(jīng)濟(jì)體，人口、面積和經(jīng)濟(jì)總量均占東盟40%左右。印尼人口約2.6億，位居全球第4位，12人口結(jié)構(gòu)年輕化(年齡中位數(shù)為28歲)，勞動(dòng)適齡人口占總?cè)丝诘?5%以上，且該比例仍在上升中。13印尼經(jīng)濟(jì)增速多年來一直保持在5%左右，在全球主要經(jīng)濟(jì)體中名列前茅。2019年印尼GDP達(dá)到1.12萬億美元，位居全球第16位。14然而，世界銀行《2020年?duì)I商環(huán)境報(bào)告》顯示，印尼在全球190個(gè)經(jīng)濟(jì)體中，營(yíng)商便利度排名第73位。在10個(gè)東盟成員國中，印尼僅排在第6位，不僅落后于同為東盟成員國的新加坡(2)15、馬來西亞(12)、泰國(21)、文萊(66)和越南(70)，且落后于另一人口大國印度(63)。16實(shí)際上這一排名已經(jīng)是印尼近年來不斷推進(jìn)改革的結(jié)果。

2016年，印尼在多個(gè)領(lǐng)域?qū)嵤└母?，包括?jiǎn)化企業(yè)注冊(cè)程序、取消最低注冊(cè)資本限制、改善電力供應(yīng)、海關(guān)推行全國“一窗式”服務(wù)、推行納稅申報(bào)和繳款電子化等改革，使得印尼在2017年的排名從第91位一躍升至第72位。17近年來，印尼政府希望通過更加積極的改革，使?fàn)I商環(huán)境排名進(jìn)一步上升至第55位，甚至進(jìn)入前40名。

一系列降低稅負(fù)、擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍的改革舉措必將對(duì)改善印尼營(yíng)商環(huán)境作出巨大貢獻(xiàn)。特別值得一提的是，除了稅收改革，《創(chuàng)造就業(yè)法案》還針對(duì)導(dǎo)致其排名偏低，且改革阻力巨大的勞工法和投資法進(jìn)行了大刀闊斧的改革。此前法律限定了禁止投資的領(lǐng)域或有條件開放的投資領(lǐng)域，《創(chuàng)造就業(yè)法案》則規(guī)定，除非另有規(guī)定或規(guī)定“只能由印尼中央政府投資的領(lǐng)域”以外，所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域都開放投資，中央政府進(jìn)而通過總統(tǒng)令頒布一份鼓勵(lì)投資清單18，以取代之前的負(fù)面投資清單。在勞動(dòng)法方面，《創(chuàng)造就業(yè)法案》取消了固定勞動(dòng)合同的期限要求，新增了企業(yè)可以解雇勞工的情形和方式，取消了勞務(wù)外包的限制，降低了裁員補(bǔ)償，并取消或縮短了此前法律規(guī)定的強(qiáng)制休假或休息時(shí)間。放松勞動(dòng)法方面的限制，可以大大降低企業(yè)的用工成本，受到企業(yè)家的普遍歡迎。但由于《創(chuàng)造就業(yè)法案》中涉及勞動(dòng)法的改革對(duì)雇員不利，遭到了印尼工會(huì)和各地勞工組織的強(qiáng)烈反對(duì)。法案通過后引發(fā)印尼全國范圍的抗議示威。盡管遭到了工會(huì)和勞工組織的反對(duì)，印尼政府仍在堅(jiān)持推進(jìn)改革，一系列的細(xì)則已經(jīng)頒布或?qū)嵤??？梢灶A(yù)見，隨著《創(chuàng)造就業(yè)法案》改革措施的逐步落實(shí)，企業(yè)用工成本和稅收負(fù)擔(dān)將下降，利潤(rùn)將隨之增加，不僅可以促進(jìn)本地企業(yè)家增加投資，還可以吸引大量外資，為印尼創(chuàng)造更多就業(yè)機(jī)會(huì),充分發(fā)揮印尼的人口紅利，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，必將對(duì)印尼營(yíng)商環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來積極影響。

四、對(duì)中國的影響及建議

印尼《創(chuàng)造就業(yè)法案》的出臺(tái)不僅對(duì)本國經(jīng)濟(jì)與社會(huì)產(chǎn)生影響，還會(huì)對(duì)周邊國家乃至世界范圍產(chǎn)生一定影響。首先，印尼改革為中國“走出去”企業(yè)提供了巨大機(jī)遇。一直以來，印尼都是中國對(duì)外直接投資的熱點(diǎn)地區(qū)，中國對(duì)印尼的直接投資在2019年超過22億美元，19是除新加坡之外，中國在亞洲地區(qū)最大的投資目的地。根據(jù)印尼官方統(tǒng)計(jì)，2019年中國對(duì)印尼直接投資達(dá)47億美元，20是印尼第二大外資來源國，占印尼當(dāng)年吸收外資總額的16.7%。中國企業(yè)對(duì)印尼的投資涉及農(nóng)業(yè)、礦冶、電力、房地產(chǎn)、制造業(yè)、產(chǎn)業(yè)園區(qū)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)和金融保險(xiǎn)等領(lǐng)域，遍布印尼各大主要島嶼。

《創(chuàng)造就業(yè)法案》的公布為中國企業(yè)加大在印尼的投資力度創(chuàng)造了更加良好的營(yíng)商環(huán)境。中國投資者特別是勞動(dòng)密集型行業(yè)投資者和經(jīng)營(yíng)者，可以利用新公布的一系列稅收激勵(lì)措施，以及印尼良好的制造業(yè)基礎(chǔ)、具有競(jìng)爭(zhēng)力的勞動(dòng)力成本和龐大的消費(fèi)市場(chǎng)，在印尼建立服裝制造、電子產(chǎn)品等產(chǎn)業(yè)基地。

除了直接投資之外，《創(chuàng)造就業(yè)法案》的實(shí)施將推動(dòng)印尼經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，居民收入與消費(fèi)水平將不斷上升，加上當(dāng)?shù)卣畬⒓哟蠡A(chǔ)設(shè)施的建設(shè)投入，為中國企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)、出口貨物等創(chuàng)造了更多的市場(chǎng)機(jī)遇。長(zhǎng)期以來，印尼是中國企業(yè)對(duì)外承包工程的前十大海外市場(chǎng)之一。2020年，中國企業(yè)在印尼新簽工程承包合同額和完成營(yíng)業(yè)額分別達(dá)到119.2億美元和71.2億美元。21隨著印尼放寬對(duì)建筑行業(yè)的投資限制，以及印尼政府積極推進(jìn)戰(zhàn)略性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，中國工程承包企業(yè)在印尼將大有作為。另外，中國生產(chǎn)的許多產(chǎn)品在印尼市場(chǎng)廣受歡迎，特別是小米、OPPO、VIVO等智能手機(jī)品牌已躋身印尼最主要的智能手機(jī)品牌行列?！秳?chuàng)造就業(yè)法案》通過后，中國企業(yè)可憑借傳統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)地位，借助印尼經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的東風(fēng)，在當(dāng)?shù)孬@得更大發(fā)展。筆者建議有意向的投資者和經(jīng)營(yíng)者隨時(shí)關(guān)注印尼的發(fā)展，深入了解稅收領(lǐng)域和其他領(lǐng)域的改革措施，隨時(shí)關(guān)注各項(xiàng)配套法規(guī)的發(fā)布，在全面評(píng)估收益和風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，適時(shí)投資和布局印尼，分享印尼經(jīng)濟(jì)發(fā)展的紅利。

同時(shí)也應(yīng)看到，印尼實(shí)施的一系列改革也將會(huì)對(duì)中國吸引外資和產(chǎn)品出口帶來一定挑戰(zhàn)?！秳?chuàng)造就業(yè)法案》增加了印尼對(duì)外資吸引力，雖然其基礎(chǔ)設(shè)施、人才儲(chǔ)備和產(chǎn)業(yè)配套有待提升，但勞動(dòng)力成本大大低于中國，對(duì)勞動(dòng)密集型企業(yè)具有較大吸引力。隨著越來越多的勞動(dòng)密集型企業(yè)入駐印尼，必然會(huì)對(duì)我國勞動(dòng)密集型產(chǎn)品的出口形成直接競(jìng)爭(zhēng)。

雖然印尼近年來的系列改革措施中大多屬于松綁性質(zhì)，取消了過去不合理的限制，改革后的措施與我國現(xiàn)有政策與做法相比，并無特別優(yōu)勢(shì)，但印尼降低企業(yè)所得稅稅率、投資加計(jì)扣除與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等政策，將吸引更多高新技術(shù)企業(yè)和跨國公司研發(fā)中心入駐，可能會(huì)對(duì)我國產(chǎn)業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型形成一定沖擊。為進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，我國制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。100%的加計(jì)扣除比例相比之前的75%有所提高。但我國企業(yè)所得稅稅率與研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策仍與印尼有較大差距，相比東南亞其他國家也沒有特別的優(yōu)勢(shì)。新加坡研發(fā)費(fèi)用的扣除比例為250%，馬來西亞、泰國研發(fā)費(fèi)用扣除比例為200%，滿足一定條件的研發(fā)費(fèi)用在泰國可按300%扣除。22筆者建議，針對(duì)芯片研發(fā)、人工智能、新能源汽車等國家戰(zhàn)略性研究項(xiàng)目和高風(fēng)險(xiǎn)研究項(xiàng)目，進(jìn)一步提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例。就企業(yè)所得稅稅率來看，2015年馬來西亞將稅率從25%降至如今的24%；

2013年之前越南是25%，后逐步降到現(xiàn)在的20%；2011年泰國企業(yè)所得稅率是30%，2012年降至23%，2013年降至20%；新加坡一直在20%以下。23我國現(xiàn)行25%的企業(yè)所得稅率是2008年內(nèi)外資企業(yè)所得稅合一時(shí)制定的，當(dāng)時(shí)看屬于適中水平。但過去十幾年當(dāng)中，周邊國家紛紛降稅，筆者建議，有關(guān)部門關(guān)注這一趨勢(shì)，并著手研究是否可以適當(dāng)調(diào)整我國現(xiàn)有的企業(yè)所得稅稅率?；蚪梃b其他國家的做法，適時(shí)引入投資額扣除、培訓(xùn)費(fèi)加計(jì)扣除等政策。

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