建筑企業(yè)個(gè)人所得稅的征收與管理現(xiàn)狀研究

來源：絲路印象 2024-07-19 17:34:00 瀏覽：380 收藏

建筑企業(yè)涉及征收個(gè)人所得稅的收入種類較多，比如管理者收入、項(xiàng)目相關(guān)人員收入、技術(shù)人員收入等。特別是建筑企業(yè)在施工時(shí)，需要聘用大量農(nóng)民工，農(nóng)民工收入稅收管理也不容忽視。按照我國(guó)個(gè)人所得稅法相關(guān)要求，企業(yè)的勞動(dòng)者需要繳納個(gè)人所得稅，建筑企業(yè)就需要確認(rèn)農(nóng)民工與建筑企業(yè)是否存在明確的雇傭關(guān)系，并依法履行個(gè)人所得稅代扣代繳業(yè)務(wù)。只要相關(guān)人員從建筑企業(yè)取得個(gè)人收入，這些人員就可能涉及繳納個(gè)人所得稅問題。對(duì)于建筑企業(yè)而言，施工人員流動(dòng)性比較強(qiáng)，增加了對(duì)這類人員個(gè)人所得稅征管難度。在這種情況下，建筑企業(yè)就有必要針對(duì)目前建筑企業(yè)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀，有針對(duì)性地進(jìn)行規(guī)范管理。

一、建筑企業(yè)個(gè)人所得稅征管中存在的問題

（一）建筑安裝涉及個(gè)人所得稅項(xiàng)目多，稅目劃分復(fù)雜

建筑業(yè)不僅包括建筑、安裝作業(yè)，還包括修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。在個(gè)人所得稅方面，建筑企業(yè)比其他類型企業(yè)涉及的稅目較多，不僅有工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得，還有經(jīng)營(yíng)所得等。具體而言，對(duì)于承包建筑的，經(jīng)營(yíng)成果歸承包人個(gè)人所有、未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照承攬建筑的個(gè)人從事建筑安裝取得的收入，需進(jìn)行臨時(shí)稅務(wù)登記，按照經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征征稅。從事建筑安裝業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。建筑安裝業(yè)不同情形下，個(gè)人所得稅稅目劃分的復(fù)雜狀況，一方面不利于企業(yè)核算、扣繳個(gè)人所得稅稅款，另一方面也為某些企業(yè)通過稅目選擇提供了避稅操作空間。

（二）未按照規(guī)定辦理異地稅務(wù)登記，導(dǎo)致繳納大額保證金

根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，從事建筑安裝業(yè)的單位或個(gè)人應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記。在異地從事建筑安裝業(yè)的單位和個(gè)人，必須自工程開工之日前3日內(nèi)，持營(yíng)業(yè)執(zhí)照、外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明、城建部門與開戶銀行出具的相關(guān)資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記手續(xù)。單位和個(gè)人承攬建筑安裝工程未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)責(zé)令其繳納一定數(shù)額的納稅保證金。部分企業(yè)由于不太清楚政策規(guī)定，甚或資料準(zhǔn)備不充分，導(dǎo)致被要求繳納稅款保證金，大量占用了企業(yè)資金。

（三）未正確履行代扣代繳義務(wù)，觸發(fā)稅收處罰風(fēng)險(xiǎn)

一些建筑企業(yè)考慮到工程的穩(wěn)定性和公司經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性，會(huì)與所聘用的人員簽訂勞動(dòng)合同，并希望建立長(zhǎng)期雇傭關(guān)系。但這并不意味著農(nóng)民工會(huì)進(jìn)行持續(xù)長(zhǎng)期的工作，而是存在工程施工建設(shè)需求的時(shí)候，才會(huì)需要農(nóng)民工參與進(jìn)來。個(gè)別企業(yè)雖然使用了農(nóng)民工勞務(wù)，但出于規(guī)避繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)的角度考慮，節(jié)省經(jīng)營(yíng)資金，不與農(nóng)民工簽訂勞動(dòng)合同，僅就某項(xiàng)勞務(wù)訂立口頭協(xié)議，不承擔(dān)任何保險(xiǎn)。企業(yè)據(jù)此認(rèn)為，由于雙方未訂立書面勞動(dòng)或勞務(wù)合同，企業(yè)勿需履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)，由此引發(fā)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰風(fēng)險(xiǎn)。

（四）農(nóng)民工用工形式不規(guī)范，增大預(yù)征個(gè)人所得稅款

建筑企業(yè)的員工以農(nóng)民工為主，農(nóng)民工的主要特點(diǎn)是臨時(shí)聘用多、服務(wù)期限短，相對(duì)于其他員工而言流動(dòng)性更強(qiáng)。根據(jù)農(nóng)民工這種不穩(wěn)定性和臨時(shí)性的特點(diǎn)，企業(yè)與其合作的不同形式，也增加了其收入稅款計(jì)算選擇的難度。實(shí)際工作中，一些管理制度完善、操作規(guī)范的企業(yè)，會(huì)與農(nóng)民工訂立勞動(dòng)合同，按照工資薪金所得項(xiàng)目核算個(gè)人所得稅，此時(shí)會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的社保保險(xiǎn)費(fèi)；而多數(shù)企業(yè)采用的是不訂立合同的形式，特別是在工作不具有連續(xù)性的情況下尤為明顯。在這種情形下，農(nóng)民工取得收入，會(huì)被按照勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算繳納個(gè)稅。由于在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，勞務(wù)報(bào)酬所得采用的是20%-40%超額累進(jìn)預(yù)扣率計(jì)算方式，這對(duì)于收入相對(duì)偏低的農(nóng)民工，相較于工資薪金所得，預(yù)征時(shí)增大個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

（五）工程分包納稅意識(shí)差，個(gè)人所得稅流失風(fēng)險(xiǎn)大

在建筑安裝業(yè)，工程的承包、分包極為常見。工程承包后，總承包商通過分包形式，將部分業(yè)務(wù)分包給一些分包單位或包工頭，由其進(jìn)行人員管理與報(bào)酬分配。每項(xiàng)工程在具體進(jìn)行施工的時(shí)候，可能還會(huì)產(chǎn)生再次分包問題，這就涉及更多的包工頭、農(nóng)民工。在這種建筑安裝工程承包、分包的鏈條中，均應(yīng)當(dāng)根據(jù)各階段所得的不同形式分別計(jì)算納稅。對(duì)于取得經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)由納稅人自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；而取得經(jīng)營(yíng)所得之外收入的，須采取支付人代扣代繳方式。也就是說，不論在此期間，個(gè)人獲取的報(bào)酬高低多寡，均應(yīng)當(dāng)依照個(gè)人所得稅法依法納稅。由于一些建筑企業(yè)納稅意識(shí)淡薄，對(duì)稅收缺乏了解，不重視個(gè)人所得稅的代扣代繳與自行納稅申義務(wù)，產(chǎn)生了建筑企業(yè)稅務(wù)違規(guī)問題，帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)，造成個(gè)人所得稅流失。

二、建筑企業(yè)個(gè)人所得稅征管建議

（一）健全建筑企業(yè)個(gè)人所得稅管理制度

隨著征管水平的提高和信息化程度的增強(qiáng)，國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅征管逐漸加強(qiáng)，對(duì)此，建筑企業(yè)也應(yīng)不斷強(qiáng)化對(duì)個(gè)人所得稅的管理。由于建筑企業(yè)員工的特殊性、雇傭關(guān)系的復(fù)雜性、用工形式的多樣性，建筑企業(yè)個(gè)人所得稅管理仍然存在或多或少的疏漏，一旦處理不當(dāng)，將有可能為企業(yè)帶來?yè)p失。為了降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高建筑企業(yè)合規(guī)意識(shí)。首先，應(yīng)完善建筑企業(yè)內(nèi)控架構(gòu)，建立健全個(gè)人所得稅相關(guān)制度。針對(duì)建筑企業(yè)特點(diǎn)，制定切實(shí)可行的個(gè)人所得稅管理辦法，讓個(gè)人所得稅管理流程盡可能精細(xì)化、規(guī)范化，從制度層面實(shí)施源頭管理，規(guī)范個(gè)人所得稅稅目運(yùn)用。其次，對(duì)企業(yè)各部門職責(zé)分工進(jìn)行明確劃分，加強(qiáng)部門之間溝通交流，盡可能降低由于個(gè)人所得稅管理方法不當(dāng)、缺乏必要流程、不符合法律法規(guī)規(guī)定而帶來的建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）積極辦理異地施工稅務(wù)登記

按照稅務(wù)登記管理規(guī)定，企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所等，均應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記。未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝作業(yè)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)其工程規(guī)模，提前征收一定金額的納稅保證金。納稅保證金是臨時(shí)經(jīng)營(yíng)納稅人，在尚未取得收入前，以相當(dāng)數(shù)量的貨幣向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的一種納稅保證形式，其目的是督促納稅人在取得收入后及時(shí)履行納稅義務(wù)，是對(duì)臨時(shí)經(jīng)營(yíng)稅源所采取的一種源泉控制措施，一般適用于大宗產(chǎn)品、貨物和建筑安裝等臨時(shí)經(jīng)營(yíng)稅收。按照稅收政策規(guī)定，企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)結(jié)清稅款后，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還該保證金；超過一定期限未結(jié)清稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將保證金抵繳應(yīng)納稅款和滯納金。對(duì)此，盡管企業(yè)可以在繳納稅款后退還保證金，但由于手續(xù)煩瑣，大量資金被提前占用，浪費(fèi)了時(shí)間價(jià)值，還是建議相關(guān)企業(yè)要熟悉政策，及時(shí)辦理稅務(wù)登記。

（三）嚴(yán)格履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)

建筑企業(yè)業(yè)務(wù)施工一般分布在各個(gè)不同的省、市，涉及范圍比較廣泛，各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)各自管轄范圍內(nèi)的建筑施工項(xiàng)目，進(jìn)行個(gè)人所得稅征收管理。按照規(guī)定，無論是總承包企業(yè)，還是分承包企業(yè)，抑或通過勞務(wù)派遣公司，聘用并派遣的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員，其取得的工資、薪金所得，應(yīng)采取全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)方式繳納個(gè)人所得稅。如果未認(rèn)真履行扣繳義務(wù)，將面臨稅收處罰的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求建筑企業(yè)提高對(duì)個(gè)稅管理合規(guī)性的重視程度，改進(jìn)稅務(wù)管理方式，注重各個(gè)流程的有效溝通，收集好相關(guān)資料，注重信息傳遞的有效性和及時(shí)性，及時(shí)報(bào)送人工費(fèi)用等相關(guān)資料，提升個(gè)人所得稅管理效果。

（四）建立個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

稅務(wù)管理在建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中極其重要，很有必要將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理納入企業(yè)風(fēng)控管理系統(tǒng)。一是建筑企業(yè)應(yīng)建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，引入稅收業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)各個(gè)施工項(xiàng)目的稅務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)定期進(jìn)行分析，設(shè)立合理指標(biāo)體系，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，定性分析和定量分析相結(jié)合，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行有效管理。二是強(qiáng)化稅務(wù)工作與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的對(duì)接。建筑企業(yè)個(gè)人所得稅管理與企業(yè)財(cái)務(wù)管理密不可分，規(guī)范的賬務(wù)處理和合理的預(yù)算管理對(duì)于個(gè)人所得稅管理非常重要。將企業(yè)的稅務(wù)管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行有效對(duì)接，共享財(cái)務(wù)系統(tǒng)資料，有利于提高個(gè)人所得稅管理的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。

（五）切實(shí)提高員工個(gè)人所得稅遵從度

個(gè)人所得稅的管理離不開建筑企業(yè)員工的配合，因此企業(yè)需要提高員工的納稅意識(shí)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳，特別是加大對(duì)新的個(gè)人所得稅法實(shí)施后，國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)配套措施的培訓(xùn)輔導(dǎo)，積極強(qiáng)化納稅理念，不論是農(nóng)民工用工，還是層層分包涉及的承包商、包工頭，都應(yīng)提高對(duì)于繳納個(gè)人所得稅重要性的認(rèn)識(shí)，讓員工對(duì)于個(gè)人所得稅征收方式、計(jì)算方法、匯算清繳、優(yōu)惠措施等相關(guān)內(nèi)容有個(gè)全面、清晰的認(rèn)識(shí)，在提高依法納稅意識(shí)的同時(shí)，以此提高員工繳納個(gè)人所得稅的遵從度。

三、結(jié)語

目前個(gè)人所得稅管理在建筑企業(yè)內(nèi)仍然存在不規(guī)范的現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)在結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況基礎(chǔ)上，強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極完善制度建設(shè)，不斷規(guī)范稅務(wù)管理，優(yōu)化稅務(wù)處理流程，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通配合，合理、合規(guī)、合法繳納相關(guān)稅費(fèi)，減小企業(yè)經(jīng)營(yíng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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