2021年越南真實(shí)投資環(huán)境分析

來源：絲路印象 2024-07-19 17:34:00 瀏覽：1862 收藏

1991年，中越雙方正式恢復(fù)了外交關(guān)系，兩國經(jīng)濟(jì)貿(mào)易關(guān)系步入正常發(fā)展軌道。2007年，越南加入世界貿(mào)易組織，同年7月出臺(tái)了新《投資法》，進(jìn)一步開放市場，越來越多的國家和地區(qū)的企業(yè)和資本進(jìn)入越南。中國作為越南重要的鄰國，兩國之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式、文化、風(fēng)俗習(xí)慣、生活方式、消費(fèi)心理、建設(shè)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)方面有許多共同點(diǎn)，更為兩國之間雙邊貿(mào)易和投資活動(dòng)提供了便利的條件。

最近幾年，兩國外交關(guān)系有新的重大發(fā)展，高層訪問比較頻繁。2016年越南政府總理阮春福訪華，2017年越共中央總書記阮富仲訪華，同年越南國家主席陳大光訪華;2017年11月，習(xí)近平主席訪越，會(huì)見越共總書記阮富仲。這些都為中越經(jīng)貿(mào)關(guān)系發(fā)展創(chuàng)造了良好的政治環(huán)境。那么，2021年越南真實(shí)投資環(huán)境怎么樣？是否值得投資？絲路印象投資分析越南事業(yè)部從2020年越南商業(yè)環(huán)境、稅收環(huán)境角度分析2021年在越南投資的真實(shí)環(huán)境。

一、2020年越南商業(yè)環(huán)境現(xiàn)狀

(一)完善的法律法規(guī)體系

越南政府一直致力于完善法律法規(guī)，以促進(jìn)越南投資分析營商環(huán)境的國際化、法治化、便利化。自2014年關(guān)于投資和企業(yè)的新法出臺(tái)以來，越南政府部門已頒布了不少法令和通告，以提供更優(yōu)惠的市場進(jìn)入條件。

(二)國有企業(yè)的重組與股份化

越南政府一直致力于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)改革，近幾年來國有企業(yè)的改革成為政府改善國有企業(yè)績效和推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)例。2016年至2020年期間國有企業(yè)股份化進(jìn)程已列于第58/2016/QD-TTg號(hào)決議中。

(三)自由貿(mào)易協(xié)定的簽訂

近幾年來，越南政府為了加速國家經(jīng)濟(jì)與全球經(jīng)濟(jì)接軌，積極簽署了不少自由貿(mào)易協(xié)定，主要包括下列協(xié)定：

1.東盟經(jīng)濟(jì)共同體(AEC)，于2015年12月正式啟動(dòng)；

2.全面與進(jìn)步跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)議(CPTPP)，于2018年3月8日簽訂；

3.區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系(RECP)，協(xié)調(diào)溝通中；

4.以東盟名義，與日本、韓國、印度、中國內(nèi)地、中國香港地區(qū)、澳大利亞和新西蘭簽署自由貿(mào)易協(xié)議；

5.與智利、韓國、日本、以色列、歐盟(2018年批準(zhǔn))談簽雙邊自由貿(mào)易協(xié)議，與歐亞經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟雙邊自由貿(mào)易協(xié)議的談判過程已結(jié)束，與歐洲自由貿(mào)易聯(lián)盟正在協(xié)調(diào)溝通中。

目前，越南已經(jīng)與180多個(gè)國家建立了外交關(guān)系，并與超過220個(gè)經(jīng)濟(jì)體建立了貿(mào)易和投資關(guān)系，簽訂了80多個(gè)避免雙重征稅協(xié)定。

(四)外商直接投資

越南2018年度的外商直接投資總額為354.6億美元。這是越南第六年外商直接投資項(xiàng)目同比增長，277個(gè)項(xiàng)目增長26.5%5。多年來持續(xù)增長的外商直接投資意味著投資者對(duì)經(jīng)濟(jì)前景的信心得到不斷增強(qiáng)。

越南是東南亞地區(qū)對(duì)外資全面開放的少數(shù)國家之一。此外，越南政府宣布，2017年至2020年期間，將從375家國有企業(yè)進(jìn)行部分或全額撤資。

(五)勞動(dòng)力及生活成本

越南有超過9700萬的人口，是世界上人口排名第十四位的國家。根據(jù)越南國家統(tǒng)計(jì)局的資料，截至2017年年底越南適齡勞動(dòng)人口總數(shù)為4820萬人(占總?cè)丝诘?0.7%)，失業(yè)率為2.24%。

越南各行各業(yè)的工資和薪金差別很大，城市和農(nóng)村地區(qū)的差別也很大。越南人均月工資約為320萬越南盾(約合150美元)6。與亞洲其他國家相比，越南的生活成本仍然相對(duì)較低。

二、2020年越南稅收環(huán)境分析

過去30年，隨著越南不斷融入地區(qū)和國際經(jīng)濟(jì)，政府一直在進(jìn)行稅收改革，重點(diǎn)是擴(kuò)大稅基、降低稅率和簡化稅收程序。越南財(cái)政部正在修訂現(xiàn)行的稅收征管法，以及公司所得稅(CIT)、增值稅(VAT)、個(gè)人所得稅(PIT)、特殊銷售稅和自然資源稅等稅法，旨在解決灰色稅務(wù)問題7，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。這些修訂的稅法預(yù)計(jì)將于2020年或更晚些時(shí)候生效。

表1 越南納稅申報(bào)期限時(shí)間表

表1 越南納稅申報(bào)期限時(shí)間表

對(duì)越南企業(yè)產(chǎn)生直接影響的關(guān)鍵稅費(fèi)包括公司所得稅、資本利得稅(CGT)、增值稅、外國承包商稅(FCWT)、關(guān)稅、個(gè)人所得稅，以及社會(huì)保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)及健康保險(xiǎn)繳款。其他可能影響特定活動(dòng)的稅種，包括：特殊銷售稅、自然資源稅、房產(chǎn)稅、出口關(guān)稅、環(huán)境保護(hù)稅。

(一)公司所得稅

1.征收范圍和稅率

在越南注冊(cè)成立公司，通常被認(rèn)為是越南的稅收居民，就其全球范圍內(nèi)所得納稅，境外繳納的稅款可以抵免。非稅收居民只針對(duì)來源于越南的收入納稅。目前，越南公司所得稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率為20%。從事開采石油和天然氣及其他珍稀自然資源的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)投資項(xiàng)目的區(qū)位及經(jīng)濟(jì)條件，按32%至50%的稅率繳稅。

2.稅收優(yōu)惠

越南廣泛采用稅收優(yōu)惠政策吸引外資。稅收優(yōu)惠按照區(qū)位、行業(yè)類別和公司規(guī)模三種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，詳見表2、表3、表4。

3.彌補(bǔ)虧損

自稅務(wù)虧損發(fā)生年度起5年內(nèi)，該虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)抵扣企業(yè)所得。稅務(wù)虧損不可向以前年度抵扣。

表2 按區(qū)位劃分的越南稅收優(yōu)惠政策

表2 按區(qū)位劃分的越南稅收優(yōu)惠政策

享有稅收優(yōu)惠政策的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的虧損，可以抵扣無稅收優(yōu)惠政策的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)、投資項(xiàng)目、投資項(xiàng)目特許經(jīng)營權(quán)(礦產(chǎn)開采與勘探項(xiàng)目除外)所產(chǎn)生的虧損，可以與其他經(jīng)營活動(dòng)的利潤相抵扣。不允許集團(tuán)層面進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。

4.利潤匯出

允許外國投資者在每個(gè)財(cái)政年度結(jié)束時(shí)或在越南投資終止時(shí)匯出利潤。如果被投資公司累計(jì)虧損，外國投資者不得匯出利潤。外國投資者或被投資公司必須在計(jì)劃匯款前至少7個(gè)工作日通知稅務(wù)機(jī)關(guān)匯出利潤的計(jì)劃。

(二)資本利得稅

越南沒有單獨(dú)的資本利得稅制度。公司獲得的資本利得按公司所得稅納稅。

資本轉(zhuǎn)讓所得在轉(zhuǎn)讓方計(jì)算公司所得稅時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，稅率為20%。但外國公司轉(zhuǎn)讓證券的，按轉(zhuǎn)讓收入的0.1%計(jì)征公司所得稅。應(yīng)納稅所得額的確定，是用轉(zhuǎn)讓收入減去轉(zhuǎn)讓成本(或者初始投資時(shí)所繳納注冊(cè)資本的初始價(jià)值)，再減去轉(zhuǎn)讓費(fèi)用。

表3 按行業(yè)類別劃分的越南稅收優(yōu)惠政策

表3 按行業(yè)類別劃分的越南稅收優(yōu)惠政策

最近，越南稅務(wù)當(dāng)局對(duì)間接轉(zhuǎn)讓的案件更為關(guān)注，即海外母公司轉(zhuǎn)讓其直接或間接持有的越南子公司的案例。根據(jù)《公司所得稅法》草案，財(cái)政部表示有意對(duì)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行征稅。此外，針對(duì)外國投資者轉(zhuǎn)讓非上市公司的股份而取得的所得(不包括出于集團(tuán)內(nèi)部重組目的而進(jìn)行的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓且不產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收入的情況)，建議按收入總額的2%征收資本利得稅，取代目前按凈利潤的20%征收資本利得稅的做法。

(三)增值稅

1.征收范圍

增值稅征收范圍是在越南境內(nèi)生產(chǎn)、貿(mào)易與消費(fèi)所使用的商品和勞務(wù)(包括向國外機(jī)構(gòu)和個(gè)人購買的商品和勞務(wù))。

2.適用稅率

根據(jù)商品和勞務(wù)的性質(zhì)，增值稅有三種處理方式：免稅項(xiàng)目、免申報(bào)增值稅項(xiàng)目以及應(yīng)稅項(xiàng)目。

(1)免稅項(xiàng)目：對(duì)12項(xiàng)貨物或勞務(wù)所得免征增值稅。

具體包括：土地使用權(quán)；人身保險(xiǎn)；貸款和信貸服務(wù)；按現(xiàn)行法律規(guī)定下之教育及職業(yè)培訓(xùn)；醫(yī)療服務(wù)；為特定用途而進(jìn)口的非本地生產(chǎn)的機(jī)械設(shè)備；暫時(shí)進(jìn)口的貨物；免稅區(qū)與境外間的資本金轉(zhuǎn)讓交易；知識(shí)產(chǎn)權(quán)和軟件(出口軟件除外)；未經(jīng)加工或半加工的農(nóng)林牧漁業(yè)產(chǎn)品，畜苗、植苗、鹽等；為人道援助目的進(jìn)口的商品和勞務(wù)；使用自然資源及/或礦產(chǎn)為原材料直接加工制成的出口商品，其總價(jià)值加上能源成本至少占到主要成本的51%。

表4 按公司規(guī)模劃分的越南稅收優(yōu)惠政策

表4 按公司規(guī)模劃分的越南稅收優(yōu)惠政策

(2)免申報(bào)增值稅項(xiàng)目：對(duì)5類貨物或勞務(wù)免申報(bào)增值稅。具體包括：賠償金、財(cái)務(wù)收入；項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓；公司間或部門間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓；股東以實(shí)物為資本金作價(jià)；代理服務(wù)的傭金。

(3)應(yīng)稅項(xiàng)目：越南正在起草一項(xiàng)提高增值稅稅率的法案。目前適用三檔稅率：

●0：出口商品和勞務(wù)；國際運(yùn)輸；直接由外國企業(yè)或通過代理商提供空運(yùn)或海運(yùn)服務(wù)。

●5%：純凈水；教具；圖書；未加工的食品；醫(yī)藥和醫(yī)療設(shè)備；飼養(yǎng)；各種農(nóng)產(chǎn)品和服務(wù)；技術(shù)/科學(xué)服務(wù)；橡膠乳膠；糖及其副產(chǎn)品；某些文化、藝術(shù)、體育服務(wù)/產(chǎn)品和社會(huì)住房。

●10%：增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率，適用于上述項(xiàng)目以外的商品和勞務(wù)。

3.計(jì)算方法

(1)抵扣法

抵扣法適用于按照現(xiàn)行法規(guī)備妥會(huì)計(jì)賬簿、發(fā)票和證明文件的企業(yè)，按照銷項(xiàng)稅額14與進(jìn)項(xiàng)稅額15的差額計(jì)稅，包括：

●屬增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的年度收入達(dá)10億越南盾以上的企業(yè)；

表5 越南有關(guān)外國承包商稅征收范圍

表5 越南有關(guān)外國承包商稅征收范圍

●除前述企業(yè)外，自愿申請(qǐng)適用抵扣法的企業(yè)。如果貨物、勞務(wù)、固定資產(chǎn)同時(shí)用于生產(chǎn)/銷售應(yīng)稅和免稅的商品或勞務(wù)，則僅用于生產(chǎn)應(yīng)稅商品或勞務(wù)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。納稅人應(yīng)將可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分開計(jì)算，否則將以免稅商品/勞務(wù)與應(yīng)稅商品/勞務(wù)的收入占比重來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)直接法

在下列情況下，應(yīng)采用直接法：

●屬增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的年度收入低于10億越南盾的企業(yè)，自愿申請(qǐng)適用抵扣法的企業(yè)除外；

●會(huì)計(jì)賬簿不完整、不齊全的企業(yè)，以及從事《投資法》未規(guī)定業(yè)務(wù)的外籍人士或外資企業(yè)；

●個(gè)體工商戶；

●從事貴金屬及珠寶買賣的企業(yè)。

按直接法的增值稅計(jì)算公式：增值稅應(yīng)納稅額＝增值稅應(yīng)稅收入×適用稅率。其中，適用稅率按收入類型的不同從1%到5%不等。

表6 越南有關(guān)外國承包商稅適用稅率

表6 越南有關(guān)外國承包商稅適用稅率

對(duì)于從事貴金屬及珠寶買賣的企業(yè)，應(yīng)按產(chǎn)品增值額的10%征收增值稅。貴金屬及珠寶的增值額是按產(chǎn)品售價(jià)減去購入時(shí)開具增值稅發(fā)票或付款憑證所載價(jià)格計(jì)算。

4.退稅

符合下列條件的納稅人可向稅務(wù)局申請(qǐng)?jiān)鲋刀愅硕悾?/span>

●申請(qǐng)適用抵扣法，并尚未開展正式營運(yùn)活動(dòng)，且累計(jì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)3億越南盾以上的新投資項(xiàng)目(特定情況除外)。

●經(jīng)與內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額互抵后，出口貨物的進(jìn)項(xiàng)增值稅稅額仍高于3億越南盾者(進(jìn)口后直接報(bào)關(guān)出口的貨物，以及未在海關(guān)法規(guī)定的保稅區(qū)出口的貨物除外)。

●企業(yè)進(jìn)口貨物后再出口貨物至位于保稅區(qū)的客戶，且累積進(jìn)項(xiàng)增值稅額達(dá)3億越南盾以上，可以申請(qǐng)?jiān)鲋刀愅硕悺?/span>

5.電子發(fā)票

目前，納稅人可選擇使用紙質(zhì)發(fā)票或電子發(fā)票。但自2020年11月1日后，越南強(qiáng)制使用電子發(fā)票。

(四)外國承包商稅

外國承包商稅不是一個(gè)單獨(dú)的稅種，而是對(duì)外國承包商適用的所得稅和增值稅的特殊的稅收政策。

1.納稅人

外國承包商稅的納稅人包括：(1)與越南機(jī)構(gòu)(作為外國總承包商)簽署合約，或(2)與其他外國承包商簽約以負(fù)責(zé)提供部分商定工作(作為外國分包商)，而在越南開展業(yè)務(wù)或取得收入的外國機(jī)構(gòu)/自然人。

2.征收范圍

外商承包商稅征收范圍如表5所示。

3.納稅申報(bào)

外國承包商稅的申報(bào)方法包括：(1)直接法；(2)抵扣法；(3)混合法。

其中，直接法指的是以工程收入總額為稅基，按照固定征收率征收公司所得稅與增值稅；抵扣法指的是增值稅以銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)的方法征收，公司所得稅以收入減成本費(fèi)用的方法征收；混合法指的是增值稅和公司所得稅的任一種稅用直接法，另一種用抵扣法征收。

任何外國承包商皆可以適用直接法(最常用方法)，抵扣法或混合法則需滿足下列條件方可適用：(1)合約期限為183日或以上；(2)在越南有常設(shè)機(jī)構(gòu)(即“項(xiàng)目辦公室”)；(3)采用越南會(huì)計(jì)制度。

4.適用稅率

在適用直接法的情況下，固定稅率如表6所示。

(五)轉(zhuǎn)讓定價(jià)

越南現(xiàn)行的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法大致上跟“經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)指導(dǎo)原則”和“稅基侵蝕及利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)行動(dòng)方案”相一致，但也有額外的要求及調(diào)整。

1.申報(bào)表及同期資料要求

關(guān)聯(lián)方的交易必須在會(huì)計(jì)年度終了之日起90天內(nèi)，使用規(guī)定的表格進(jìn)行識(shí)別和申報(bào)，并連同納稅人的公司所得稅年度申報(bào)表一并提交。企業(yè)被要求對(duì)其利潤進(jìn)行全面的自我評(píng)估，并證明所采用的定價(jià)是基于獨(dú)立交易原則。

企業(yè)每年還需要保存同期資料文檔，作為確定獨(dú)立交易價(jià)格方法的基礎(chǔ)。第20/2017/ND-CP號(hào)法令規(guī)定了三個(gè)層級(jí)的關(guān)聯(lián)交易文檔，包括主體文檔、本地文檔和國別報(bào)告。這些報(bào)告均需在公司所得稅年度申報(bào)提交日之前準(zhǔn)備。

2.預(yù)約定價(jià)(APA)協(xié)議

預(yù)約定價(jià)協(xié)議自2014年開始實(shí)施，具體分單邊、雙邊或多邊協(xié)議三種，用以確定關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，協(xié)議期限最長為5年。當(dāng)APA協(xié)議期滿，且在各項(xiàng)重大條款不變的情況下，納稅人可以申請(qǐng)更新。

(六)稅務(wù)監(jiān)管和行政處罰

越南稅務(wù)機(jī)關(guān)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的方法來評(píng)估納稅人的稅務(wù)合規(guī)水平，進(jìn)而制定稅務(wù)監(jiān)管和檢查計(jì)劃。在稅務(wù)檢查之前，納稅人將會(huì)收到說明稅務(wù)檢查時(shí)間和范圍的書面通知。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的納稅差異，將按未申報(bào)稅額的20%計(jì)算罰款，并以每日0.03%的利率計(jì)算滯納金(約每年11%)。拖欠繳納稅款和滯納金的訴訟時(shí)效為10年，繳納罰款的訴訟時(shí)效為5年。如果納稅人沒有進(jìn)行納稅登記，則不適用征稅和滯納金的時(shí)間限制。