2021年格魯吉亞稅收指南及稅率分析

來源：絲路印象 2024-07-19 17:34:00 瀏覽：503 收藏

根據(jù)世界銀行《2020年營商環(huán)境報告》，格魯吉亞營商環(huán)境在全球190個經(jīng)濟(jì)體中，排名第7位。為改善投資環(huán)境，格魯吉亞從2004年開始進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革，尤其是2005年的稅制改革將原來21個稅種進(jìn)行合并、精簡，最終僅保留6個稅種，同時大幅度降低稅率，以降低投資者的稅收負(fù)擔(dān)。2011年修訂實施的《格魯吉亞稅法典》，使格魯吉亞稅制改革進(jìn)入了一個嶄新的階段，逐漸構(gòu)建起以公平正義為理念、以納稅人為中心、系統(tǒng)完善且邏輯嚴(yán)密的現(xiàn)代稅收法律體系。那么，格魯吉亞稅收政策哪些？稅率是多少？絲路印象投資分析格魯吉亞事業(yè)部根據(jù)對格魯吉亞市場多年的實地調(diào)研經(jīng)驗，系統(tǒng)的分析了2021年格魯吉亞稅收指南，稅收政策，稅率情況。

1、基本情況

1.1 稅法體系

根據(jù)絲路印象投資分析格魯吉亞事業(yè)部發(fā)布的《2022-2026年后疫情時代格魯吉亞投資環(huán)境及發(fā)展?jié)摿蟾?/u>》數(shù)據(jù)顯示，格魯吉亞的稅法體系包括《格魯吉亞稅法典》以及據(jù)此制定的從屬規(guī)范性法案和國際條約及稅收協(xié)定，法律體系較為健全和完善?！陡耵敿獊啈椃ā纷鳛楦耵敿獊喴磺卸愂樟⒎ǖ幕A(chǔ)，專門開辟獨立章節(jié)“財政和監(jiān)督”，對納稅義務(wù)、稅收立法權(quán)、減免稅管轄權(quán)等基礎(chǔ)事項作了原則性規(guī)定?！陡耵敿獊喍惙ǖ洹肥歉耵敿獊喍愂辗审w系中的基本法?，F(xiàn)行稅法典于2011年1月生效，共15章43節(jié)310條，包括一般程序規(guī)定、納稅人權(quán)利和義務(wù)、稅務(wù)審計、稅務(wù)糾紛和特殊稅務(wù)處理等章節(jié)。既包括稅收實體性規(guī)定，又有稅收程序性規(guī)定，內(nèi)容翔實、完善。格魯吉亞嚴(yán)格貫徹稅收法定原則，新增稅種必須全民公投，經(jīng)過議會通過才能頒布施行。議會和政府根據(jù)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要也會出臺一些涉及稅法內(nèi)容的專門法律法規(guī)，如《工業(yè)保稅區(qū)法》具有同等法律效力。

1.2 主管部門

格魯吉亞財政部下設(shè)稅務(wù)局，負(fù)責(zé)全國范圍內(nèi)稅款征收和管理。稅務(wù)局設(shè)1名局長和5名副局長，由財政部部長任命，內(nèi)設(shè)稅收分析部、稅收監(jiān)測部、納稅服務(wù)部、海關(guān)總署等10余個部門，在第比利斯區(qū)等9個地區(qū)和阿布哈茲自治共和國、阿扎爾自治共和國5分別設(shè)立稅收服務(wù)中心，負(fù)責(zé)各地區(qū)（共和國）的稅款征收和納稅服務(wù)。同時，格魯吉亞稅務(wù)局設(shè)置個人稅收顧問，人員由稅務(wù)部門統(tǒng)一聘用，根據(jù)協(xié)議向納稅人提供稅法宣傳、納稅咨詢、代理申報等涉稅服務(wù)，服務(wù)范圍不包含核定納稅人應(yīng)納稅額。

1.3 征收方式

為提高辦稅效率、簡化征收程序，格魯吉亞稅務(wù)局持續(xù)推動信息化辦稅，引入電子征收、電子案件審計和增值稅自動退稅等系統(tǒng)，各項辦稅事宜基本實現(xiàn)數(shù)字化。根據(jù)實際需要，納稅人可以選擇通過辦稅服務(wù)廳、電話、網(wǎng)絡(luò)、郵寄等多種方式辦理涉稅事項。

格魯吉亞稅務(wù)局將納稅人按行業(yè)和規(guī)模進(jìn)行分類，動態(tài)掌握納稅人需求，有針對性地開展稅收管理和納稅服務(wù)。根據(jù)世界銀行發(fā)布的《2020年營商環(huán)境報告》，格魯吉亞納稅指標(biāo)排名比上年提升2位，位列第14位，其中納稅時間從220小時減少到216小時。

2、主要稅種

格魯吉亞是目前世界上稅種最少的單一稅制國家之一，實行全國統(tǒng)一征稅，外國公司和外國人與格魯吉亞的法人和自然人一樣同等納稅。其稅收分為聯(lián)邦稅和地方稅，聯(lián)邦稅包括增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅和進(jìn)口關(guān)稅5種，地方稅只有財產(chǎn)稅（見表1）。

2.1 增值稅

增值稅的征稅范圍包括應(yīng)納稅供應(yīng)商提供的所有商品及服務(wù)，涉及的服務(wù)包括咨詢、法律、會計、工程和數(shù)據(jù)處理服務(wù)。特許權(quán)使用費、商標(biāo)權(quán)費、版權(quán)費、動產(chǎn)租賃費和人員派遣費同樣應(yīng)繳納增值稅。增值稅實行單一稅率，稅率為18%。對圖書、報紙和期刊的進(jìn)口和銷售，金融服務(wù)，國有資產(chǎn)私有化過程中國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，進(jìn)口用于勘探或開采石油和天然氣的設(shè)備，公共運(yùn)輸服務(wù)，醫(yī)療服務(wù)，初級農(nóng)產(chǎn)品銷售，土地買賣以及位于自由工業(yè)區(qū)內(nèi)的企業(yè)之間提供貨物和勞務(wù)免征增值稅。對出口貨物、國際航空和水路運(yùn)輸服務(wù)、境內(nèi)旅游服務(wù)等實行零稅率。

表1 格魯吉亞稅種及稅率明細(xì)表

表1 格魯吉亞稅種及稅率明細(xì)表

2.2 消費稅

消費稅的征稅范圍包括含酒精的飲料（包括度數(shù)高于1.15度的啤酒，但不包括瓶裝容量為50克及以下或10升及以上）、壓縮天然氣（不包括外管道天然氣）、餾分油、從原油中提煉的商品、煙草制品、汽車、移動或固定網(wǎng)絡(luò)國際通話終端服務(wù)。按照應(yīng)稅產(chǎn)品的量（如體積、重量）征收，稅率一般為每單位0.15拉里至 400拉里不等。特殊的是，移動網(wǎng)絡(luò)國際通話終端服務(wù)每分鐘征收0.15拉里的消費稅，固定網(wǎng)絡(luò)國際通話終端服務(wù)則每分鐘征收0.08拉里。

2.3 企業(yè)所得稅

居民企業(yè)應(yīng)就其來源于格魯吉亞境內(nèi)、境外的全球所得繳納企業(yè)所得稅。在格魯吉亞通過常設(shè)機(jī)構(gòu)（Permanent Establishment，PE）開展經(jīng)濟(jì)活動的非居民企業(yè)，取得來源于格魯吉亞的所得也須繳納企業(yè)所得稅。不管是居民企業(yè)，還是非居民企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率均為15%。為鼓勵境內(nèi)外投資，自2017年1月1日起，格魯吉亞實行新的企業(yè)所得稅稅制，只對企業(yè)已分配利潤征收所得稅（直接適用15%的稅率），不再需要通過應(yīng)稅總收入和允許扣除項目來計算應(yīng)納稅所得額。

2.4 個人所得稅

個人所得稅的征稅范圍包括股息紅利和利息收入、養(yǎng)老金和保險收入、特許權(quán)使用費、租金收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、工資薪金所得、獨立勞務(wù)報酬（包括經(jīng)營收入）及遺產(chǎn)和贈與取得的所得等。個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。在任意連續(xù)12個月內(nèi)，在格魯吉亞境內(nèi)停留的天數(shù)超過183天的自然人為居民納稅人；停留天數(shù)未達(dá)到183天的自然人則為非居民納稅人。居民納稅人僅就來源于格魯吉亞的所得納稅，非來源于格魯吉亞的收入免征個人所得稅。非居民納稅人僅就其取得的來源于格魯吉亞境內(nèi)所得負(fù)有納稅義務(wù)。格魯吉亞個人所得稅稅制采用單一稅制，居民和非居民個人工資薪金所得稅率均為20%，股息、紅利所得稅率為5%。非居民個人取得來源于格魯吉亞的其他類型收入（不包括股息紅利、利息和特許權(quán)使用費）適用10%的預(yù)提所得稅稅率；對來自避稅港或離岸管轄區(qū)的非居民納稅人，取得來源于格魯吉亞境內(nèi)的利息、特許權(quán)使用費和其他無特殊規(guī)定的服務(wù)收入，應(yīng)按照15%的稅率扣繳預(yù)提所得稅。自2015年1月1日起，自然人向個人、組織或法人實體出租住宅取得的租賃收入，以及銷售車輛或者住宅（包括附屬的土地）取得的盈余收入適用5%的低稅率。

2.5 進(jìn)口關(guān)稅

進(jìn)口關(guān)稅的征稅范圍為通過格魯吉亞邊境海關(guān)進(jìn)入國內(nèi)的具有海關(guān)關(guān)稅價值的貨物。格魯吉亞對出口貨物不征收關(guān)稅。根據(jù)產(chǎn)品的具體類型，對進(jìn)口貨物征收的關(guān)稅稅率分別為0%、5%和12%。針對進(jìn)口汽車，按照發(fā)動機(jī)的容積每立方厘米征收0.05拉里，且在車輛使用期間每年按進(jìn)口關(guān)稅的5%額外征收關(guān)稅。

2.6 財產(chǎn)稅

財產(chǎn)稅由地方政府負(fù)責(zé)征收，分為一般財產(chǎn)稅和土地財產(chǎn)稅。一般財產(chǎn)稅納稅人包括企業(yè)和自然人，稅率由各地方政府根據(jù)實際自行決定，其中，企業(yè)的年度財產(chǎn)稅稅率最高為應(yīng)稅財產(chǎn)價值的1%，自然人根據(jù)家庭收入是否超過10萬拉里進(jìn)行區(qū)分，最高稅率不超過1%；土地財產(chǎn)稅主要針對農(nóng)業(yè)用地和非農(nóng)業(yè)用地征收，基本稅率根據(jù)行政區(qū)域和土地類別劃分，每公頃5拉里~100拉里。個人必須在每年5月1日之前提交電子版本或通過郵件發(fā)送財產(chǎn)稅納稅申報表。如果在截止日期之前向格魯吉亞稅務(wù)局提出申請，可以順延3個月。

3、稅收優(yōu)惠政策

為振興本國經(jīng)濟(jì)、吸引外商投資，格魯吉亞出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，對小微企業(yè)、工業(yè)免稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和特殊行業(yè)等都規(guī)定了特殊的稅收優(yōu)惠。同時，為避免雙重征稅，截至2020年10月底，格魯吉亞已與56個國家和地區(qū)簽訂了避免雙重征稅協(xié)定。7此外，為應(yīng)對新冠肺炎疫情，格魯吉亞出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)就業(yè)和恢復(fù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展。

3.1 免稅區(qū)優(yōu)惠政策

2007年7月，為吸引外資，格魯吉亞出臺《工業(yè)保稅區(qū)法》，規(guī)定自2008年1月1日起，工業(yè)保稅區(qū)企業(yè)在保稅區(qū)開展經(jīng)濟(jì)活動時，享受免征關(guān)稅、增值稅、企業(yè)所得稅和財產(chǎn)稅等稅收優(yōu)惠。格魯吉亞還設(shè)立免稅工業(yè)（園）區(qū)，截至2020年10月，全國共設(shè)立波季免稅工業(yè)園、庫塔伊西免稅工業(yè)園、庫塔伊西華凌自由工業(yè)園和第比利斯免稅工業(yè)區(qū)4個工業(yè)園（區(qū)）和華凌國際經(jīng)濟(jì)特區(qū),8在免稅工業(yè)（園）區(qū)內(nèi)，除個人所得稅外免繳所有稅收。

3.2 行業(yè)優(yōu)惠政策

為大力發(fā)展旅游業(yè)和金融業(yè)，格魯吉亞政府出臺一些稅收優(yōu)惠政策：從2016年開始，投資者在阿納克利亞-甘姆庫里（Anaklia-Ganmukhuri）自貿(mào)區(qū)和科布列季（Kobuleti）自貿(mào)區(qū)建造酒店，享受免費使用土地、免繳財產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅，免費提供必需的基礎(chǔ)設(shè)施（水、電、氣等）等優(yōu)惠待遇；國際金融公司從事金融業(yè)務(wù)或提供金融服務(wù)取得的利潤免繳所得稅。為鼓勵轉(zhuǎn)口貿(mào)易發(fā)展，特殊貿(mào)易公司從事貨物再出口取得的利潤免繳企業(yè)所得稅。特殊貿(mào)易公司限于經(jīng)申請獲得批準(zhǔn)的格魯吉亞居民企業(yè)或非居民企業(yè)在格魯吉亞的常設(shè)機(jī)構(gòu)，且在免稅倉庫從事轉(zhuǎn)口貿(mào)易。同時，特殊貿(mào)易公司還可申請其他稅收優(yōu)惠政策。此外，格魯吉亞出臺法律，自2016年1月起，對在海拔800米以上山區(qū)進(jìn)行投資的企業(yè)，給予免征企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠。

3.3 小微商戶優(yōu)惠政策

根據(jù)《格魯吉亞稅法典》，格魯吉亞稅務(wù)部門制定了小微商戶稅收優(yōu)惠政策。小微商戶包括微型商戶和小型商戶。滿足未雇傭雇員開展經(jīng)營活動、年營業(yè)額低于30000拉里、庫存余額未達(dá)到45000拉里、從事政府未明令禁止經(jīng)營的商業(yè)活動的企業(yè)，可以向注冊地稅務(wù)部門申請成為微型商戶，享受免繳個人所得稅的優(yōu)惠政策。小型商戶如果年營業(yè)額低于500000拉里，按營業(yè)額繳納1%的所得稅；如果營業(yè)額超過500000拉里，則稅率升至3%。具有小微商戶資格的納稅人，若終止在格魯吉亞的經(jīng)濟(jì)活動時，應(yīng)在30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳稅。

3.4 國際公司制度

2019年9月1日，為鼓勵企業(yè)開展跨境業(yè)務(wù)，格魯吉亞引入國際公司制度（International Company Regime），居民企業(yè)有權(quán)根據(jù)政府頒布的單個裁決適用該制度。國際公司制度主要包括以下稅收優(yōu)惠：居民企業(yè)向非居民企業(yè)提供的服務(wù)不作為增值稅應(yīng)稅服務(wù)；支付給外國公民的工資，即使該外國公民構(gòu)成格魯吉亞居民納稅人，也免征個人所得稅；居民企業(yè)向境外投資企業(yè)支付的股息無須繳納預(yù)提所得稅，企業(yè)所得稅匯算清繳適用5%的優(yōu)惠稅率；擁有的財產(chǎn)（土地除外）經(jīng)審批后免征財產(chǎn)稅。2020年10月21日，格魯吉亞政府允許符合條件的信息技術(shù)和航運(yùn)部門實行國際公司制度，規(guī)定在這些部門經(jīng)營的居民企業(yè)可享受國際公司制度下的各項稅收優(yōu)惠。

3.5 疫情防控優(yōu)惠政策

主要涉及支持疫情防控、就業(yè)和旅游業(yè)發(fā)展，如：從2020年4月1日至2021年1月1日，對生產(chǎn)或進(jìn)口符合條件的醫(yī)療設(shè)備和物資免征增值稅；從2020年5月1日起6個月內(nèi)，如果雇員每月從同一雇主（不包括政府預(yù)算支出企業(yè)）領(lǐng)取工資不超過1500拉里，則每月可以扣除750拉里的免稅額，并由雇主代扣代繳個人所得稅；旅游業(yè)經(jīng)營企業(yè)可以免除2020年度旅館、飯店和從事旅游活動所使用財產(chǎn)應(yīng)繳的財產(chǎn)稅。

3.6 其他優(yōu)惠政策

如在格魯吉亞政府批準(zhǔn)的免稅倉庫設(shè)立公司、開展轉(zhuǎn)口貿(mào)易的，免征增值稅、企業(yè)所得稅和財產(chǎn)稅。此外，格魯吉亞對企業(yè)外匯業(yè)務(wù)有專門的稅收優(yōu)惠規(guī)定，如外匯貸款本金（憑相關(guān)協(xié)議文件）匯出時無須繳納任何稅金，外匯貸款利息匯出時只需繳納匯款金額10%的稅金，利潤匯出則需憑企業(yè)所得稅和其他應(yīng)納稅完稅證明辦理，企業(yè)所得稅稅率為15%。

4、涉稅爭議解決方式

格魯吉亞稅務(wù)局采取多種渠道處理涉稅爭議。納稅人如果對涉稅事項有異議，可以向稅務(wù)局稅收糾紛辦公室進(jìn)行申訴，也可以向財政部稅務(wù)爭議解決委員會請求裁定，還可以向法院提出上訴。

稅務(wù)局稅收糾紛辦公室收到申訴后，會與納稅人進(jìn)行充分溝通，必要時舉行聽證會，并在20日內(nèi)作出稅收爭議處理決定。企業(yè)如果對爭議處理決定不服，在收到?jīng)Q定后的20天內(nèi)可向財政部稅務(wù)爭議解決委員會或法院提出上訴。

稅務(wù)爭議解決委員會是格魯吉亞財政部下屬的稅務(wù)爭議解決機(jī)構(gòu)。其理事會由財政部部長領(lǐng)導(dǎo)，成員來自不同的政府機(jī)構(gòu)以及非政府組織，主要負(fù)責(zé)對稅收爭議案件進(jìn)行審查并作出處理決定。企業(yè)可以以書面形式或電子形式向理事會提出裁定請求，以電子方式提交的文件資料與書面文件具有同等效力。