2021年克羅地亞稅收指南、稅率及稅務(wù)籌劃分析
來源：絲路印象
2024-07-19 17:34:00
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克羅地亞經(jīng)濟基礎(chǔ)良好，屬于巴爾干地區(qū)較為發(fā)達的國家。在經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域，中克兩國之間具有悠久的合作歷史，我國在2013年提出的“一帶一路”倡議，為中克關(guān)系的友好往來以及中國-中東歐的合作賦予了新的內(nèi)涵。那么，克羅地亞稅收制度如何？有哪些稅？克羅地亞稅率是多少？在克羅地亞投資如何進行稅務(wù)籌劃？絲路印象投資分析克羅地亞事業(yè)部根據(jù)對克羅地亞市場多年的實地調(diào)研經(jīng)驗，系統(tǒng)的分析了克羅地亞稅收指南、克羅地亞稅率及在克羅地亞投資如何進行稅務(wù)籌劃。
1、中克企業(yè)稅制差異分析 1.1 克羅地亞所得稅稅制 根據(jù)絲路印象投資分析克羅地亞事業(yè)部發(fā)布的《2022-2026年后疫情時代克羅地亞投資環(huán)境及發(fā)展?jié)摿蟾?/strong>》數(shù)據(jù)顯示，根據(jù)克羅地亞企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人包括在克羅地亞境內(nèi)以獲得利潤、收入或其他應(yīng)稅利潤為目的而從事經(jīng)濟活動的公司、法律實體和自然人。根據(jù)克羅地亞相關(guān)法規(guī)，企業(yè)所得稅納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。依法在克羅地亞境內(nèi)注冊成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在克羅地亞境內(nèi)的法人或自然人為居民企業(yè)，在克羅地亞境內(nèi)依法登記其商業(yè)活動且擁有習(xí)慣性住所的自然人企業(yè)主也將被認定為居民企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于克羅地亞境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)則僅就其來源于克羅地亞境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 克羅地亞法律規(guī)定，外國投資者享受與境內(nèi)公司同等的待遇，同時履行互惠條件，結(jié)清所有稅款后，利潤可自由導(dǎo)出。外國投資者可在克羅地亞設(shè)立各種類型的法人實體，如分公司、有限責(zé)任公司、股份公司等，既可以獨立設(shè)立法人實體，也可以以合資形式與本國法人或自然人合作設(shè)立法人實體，且外資股份比例不受限制。 與我國稅法類似的是，克羅地亞企業(yè)所得稅的計稅基礎(chǔ)也是根據(jù)會計準(zhǔn)則確定的利潤，對其按稅法規(guī)定進行調(diào)增和調(diào)減。企業(yè)在每個納稅年度取得的收入總額扣除免稅收入、不征稅收入、各項扣除項目以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為企業(yè)應(yīng)納稅所得額?？肆_地亞企業(yè)所得稅的基本稅率為18%，對于年收入低于3000000庫納的中小型企業(yè)納稅人，則按12%的稅率征收企業(yè)所得稅。 克羅地亞本國納稅人在向國外法人實體(自然人除外)即非居民企業(yè)支付知識產(chǎn)權(quán)使用費、市場調(diào)研服務(wù)費、稅務(wù)咨詢服務(wù)費、審計服務(wù)費時，應(yīng)按15%的稅率代扣代繳預(yù)提所得稅；向非居民企業(yè)分配的股息和紅利等權(quán)益性投資收益按12%的稅率預(yù)提所得稅；支付給非居民企業(yè)的利息按15%的稅率預(yù)提所得稅。一般地，納稅人向自然人支付特許權(quán)使用費按24%的稅率代扣代繳所得稅；支付利息、股息和紅利的所得稅稅率為12%。 克羅地亞預(yù)提所得稅稅率還會受到雙邊稅收協(xié)定的影響。克羅地亞對中國及其非協(xié)定國家企業(yè)的預(yù)提所得稅稅率(自然人除外)如表1所示。 對于企業(yè)所得稅稅率低于12.5%的國家，預(yù)提所得稅稅率為20%(不適用于與克羅地亞簽署了稅收雙邊協(xié)定的歐盟成員國)。 1.2 克羅地亞部分稅收優(yōu)惠 根據(jù)克羅地亞《投資促進與改善投資環(huán)境法》的規(guī)定，有以下稅收減免和激勵政策： 1.1.1 滿足一定條件的企業(yè)最長可以在10年內(nèi)享受稅收激勵政策。該激勵政策的適用條件如表2所示。 另外，小微企業(yè)也有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠：企業(yè)投資額在50000歐元以上(包含)，并提供至少3個就業(yè)崗位，即可在5年內(nèi)享受50%的稅率減免，但稅收優(yōu)惠金額應(yīng)以企業(yè)的投資額為限。 1.1.2 研究開發(fā)激勵政策。在克羅地亞境內(nèi)注冊的科學(xué)研究機構(gòu)或科學(xué)卓越中心、科學(xué)家和科學(xué)家群體可以為科學(xué)研究、基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究申請國家補貼以及享受稅收優(yōu)惠。依據(jù)企業(yè)的規(guī)模(根據(jù)克羅地亞會計法案分為小型、中型或大型企業(yè))以及研究類型(如科學(xué)研究、基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究或者技術(shù)可行性研究)，研發(fā)費用占總成本的比例為25%~100%的可由國家補貼覆蓋。另外，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模大小和研究類型，在計算企業(yè)所得稅時最多可按照國家補貼所覆蓋成本的150%加計扣除研發(fā)成本，但企業(yè)所得稅稅負減少的金額不能超過國家補貼所覆蓋的成本金額。 3.外國稅收抵免。如果國內(nèi)納稅人就其來源于國外的收入在海外已繳納了稅款，那么該部分稅款可以在企業(yè)所得稅申報表中列示，但不得超過相同情況下以克羅地亞企業(yè)所得稅稅率計算的稅款金額。其中，國外已繳納的稅款在國內(nèi)可抵扣的稅額計算公式為：最大可抵扣金額=來源于國外的利潤×國內(nèi)的稅率。若海外已繳納稅款是按小于或等于18%的稅率征收的，那么只有國外實際已繳納的稅款金額能全部用于抵扣國內(nèi)應(yīng)納稅款。 1.3 中克企業(yè)所得稅差異 1.3.1 納稅人認定標(biāo)準(zhǔn)不同。克羅地亞企業(yè)所得稅的納稅人不僅包括企業(yè)，還包括選擇繳納企業(yè)所得稅而非個人所得稅的自然人；而我國企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、社會團體、民辦非企業(yè)單位、事業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織，但不包括自然人，自然人從事經(jīng)營活動登記為個體工商戶的，也應(yīng)按照“經(jīng)營所得”繳納個人所得稅。 1.3.2 企業(yè)所得稅稅率不同。克羅地亞企業(yè)所得稅稅率分為一般稅率與低稅率，一般企業(yè)適用的所得稅稅率為18%，對于年收入低于3000000庫納的納稅人(中小型企業(yè))，稅率為12%，所得稅稅率相對較低。而且，克羅地亞對外國資本實行中性政策，對外資設(shè)立的企業(yè)視同當(dāng)?shù)仄髽I(yè)。而我國規(guī)定一般居民企業(yè)所得稅稅率為25%，非居民企業(yè)所得稅稅率為20%；高新技術(shù)企業(yè)適用低稅率15%，小型微利企業(yè)適用低稅率20%減半征收。此外，在我國根據(jù)企業(yè)從事行業(yè)的不同，還給予了免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。 1.3.3 納稅期限不同。克羅地亞企業(yè)所得稅分為按月繳納和按年申報。如果是按月繳納，則當(dāng)月的所得稅在下一個月月底前進行預(yù)繳；預(yù)繳的金額根據(jù)前一個納稅期間的稅額除以月數(shù)確定，所屬期的企業(yè)所得稅將從預(yù)繳稅款中扣除，如有剩余的預(yù)繳稅款，將按要求退還給納稅人，或者結(jié)轉(zhuǎn)至下一個所屬期。如果是按年繳納，則應(yīng)當(dāng)在納稅年度結(jié)束后4個月內(nèi)繳納。納稅人應(yīng)在申報企業(yè)所得稅的當(dāng)天繳納稅款。此外，克羅地亞的納稅人在開始生產(chǎn)經(jīng)營的第一年，不需要預(yù)繳任何企業(yè)所得稅。 我國企業(yè)所得稅為按月或者按季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款；納稅年度終了之日起5個月內(nèi)(即次年5月31日前)，企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表進行匯算清繳，計算應(yīng)繳或應(yīng)退稅款。 1.3.4 稅收優(yōu)惠不同。由于具體國情的不同，中克兩國企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策存在很大差異，政策鼓勵扶植的重點也有所不同?？肆_地亞政府于2012年頒布了《投資促進與改善投資環(huán)境法》，明確了按照歐盟的相關(guān)規(guī)定，克羅地亞將鼓勵投資發(fā)展創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)、生產(chǎn)制造加工業(yè)、旅游業(yè)和高附加值等產(chǎn)業(yè)；同時，對首都薩格勒布省和其他省的經(jīng)濟區(qū)提供地區(qū)鼓勵政策，包括減免市政費用、環(huán)境保護費用、公共服務(wù)費和企業(yè)所得稅等相關(guān)稅費。 2、中克雙邊稅收協(xié)定概要及應(yīng)用 1995年1月9日，我國與克羅地亞簽署了雙邊稅收協(xié)定，該協(xié)定于2001年5月18日生效，并于2002年1月1日正式實施。 2.1 稅收抵免和稅收饒讓 稅收協(xié)定中一般含有避免雙重征稅的條款，并采用抵免法避免國際重復(fù)征稅。境外所得稅抵免包括直接抵免和間接抵免。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對于我國居民企業(yè)取得的境外所得，若已在境外繳納所得稅，則在匯算清繳時，可以從其當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅額中抵免境外已繳納所得稅額。企業(yè)在國內(nèi)實際繳納的所得稅為本國應(yīng)納稅額與境外已繳納所得稅額的差值。克羅地亞與我國簽訂的稅收協(xié)定中包含間接抵免，若符合本國公司持有下層公司股份不低于10%的條件，本國公司可就其取得的所得已征稅款在國內(nèi)按限額抵扣。 我國之前對境外收入采用“分國不分項”模式進行計算，2017年12月財政部、國家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》，增加了綜合抵免方法，并適當(dāng)擴大抵免層級，進一步促進利用外資與對外投資相結(jié)合。法條規(guī)定企業(yè)可以選擇按國(地區(qū))別分別計算(即“分國不分項”)，或者不按國(地區(qū))別匯總(即“不分國不分項”)計算其來源于境外的應(yīng)納稅所得額，分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額，并在5年內(nèi)不得改變其計算方式。 稅收饒讓是在抵免法基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種特殊形式，又稱為“虛擬抵免”?？肆_地亞稅法對稅收饒讓沒有相關(guān)的規(guī)定，中克稅收協(xié)定中也沒有關(guān)于稅收饒讓的相關(guān)條款。 2.2 股息 中克稅收協(xié)定規(guī)定，締約國一方居民公司支付給締約國另一方居民的股息，可以在該締約國另一方征稅。這些股息也可以在支付股息的公司是其居民企業(yè)的締約國，按照該國法律征稅。但是，如果收款人是股息受益所有人，則所征稅款不應(yīng)超過股息總額的5%(參見表1)。中克一方居民公司從締約國另一方取得利潤或所得，除了支付給另一方居民的股息或者據(jù)以支付股息的股份與設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機構(gòu)或固定基地有實際聯(lián)系的情況，另一方不得對該公司支付的股息征收任何稅收。對于該公司的未分配利潤，即使支付的股息或未分配利潤全部或部分是來源于締約國另一方的利潤或所得，締約國另一方也不得征收企業(yè)所得稅。 2.3 從境外取得利息 中克稅收協(xié)定規(guī)定，締約國一方支付給另一方居民企業(yè)的利息支出，可以在該締約國另一方征稅，也可以在該利息發(fā)生的締約國按照該國的法律征稅。如果收款人是利息受益所有人，則所征稅款不應(yīng)超過利息總額的10%(參見表1)。但是，締約國一方發(fā)生的為另一方政府及相關(guān)部門、中央銀行或者完全為其政府控股的金融機構(gòu)取得的利息，或者為締約國另一方居民企業(yè)取得的利息，其債權(quán)資金是由該締約國另一方政府及相關(guān)部門、中央銀行或者完全為其政府控股的金融機構(gòu)間接提供的，該締約國一方應(yīng)予以免征企業(yè)所得稅。 2.4 特許權(quán)使用費或技術(shù)服務(wù)費 一般而言，實際支付的企業(yè)所在國基于稅收協(xié)定對特許權(quán)使用費收入實行限制性稅率。跨境企業(yè)支付特許權(quán)使用費或技術(shù)服務(wù)費且自身為該受益所有人的情況下，所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費總額的10%(參見表1)。 2.5 特別納稅調(diào)整 2.5.1 轉(zhuǎn)讓定價與預(yù)約定價安排。轉(zhuǎn)讓定價是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間在銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)所有權(quán)或資金借貸等交易過程中，沒有按照獨立交易原則進行業(yè)務(wù)往來而確定的計價標(biāo)準(zhǔn)收取或者支付價款費用?？缇称髽I(yè)利用不同國家或地區(qū)的稅率和稅收優(yōu)惠政策的差異，通過關(guān)聯(lián)交易制定與市場價格偏離的價格，導(dǎo)致跨境企業(yè)或者其他關(guān)聯(lián)方的應(yīng)納稅所得額減少，從而降低企業(yè)稅負?？肆_地亞所規(guī)定的轉(zhuǎn)讓定價方法與經(jīng)合組織轉(zhuǎn)讓定價指南的規(guī)定一致。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間確定轉(zhuǎn)讓定價時可以采取不同的標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)讓定價方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法以及其他合理方法(如交易凈利率法及利潤分割法等)。 近幾年克羅地亞稅務(wù)機關(guān)增強了對關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)讓價格的關(guān)注，并提高了針對轉(zhuǎn)讓定價進行調(diào)查和審計的頻率。 2.5.2 資本弱化。資本弱化是指企業(yè)在進行融資架構(gòu)設(shè)計時，通過提高債權(quán)融資比例、降低股權(quán)融資比例的方式來增加稅前扣除額，從而減輕企業(yè)稅負的行為。根據(jù)經(jīng)合組織的解釋，企業(yè)債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例(即關(guān)聯(lián)債資比)不應(yīng)超過1∶1，超過該比例即視為資本弱化。為防范企業(yè)通過操縱各種債務(wù)形式的支付手段達到避稅目的，我國企業(yè)所得稅政策規(guī)定，金融企業(yè)的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例標(biāo)準(zhǔn)為5∶1，其他企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為2∶1，超過標(biāo)準(zhǔn)的利息支出部分不得在稅前扣除。 根據(jù)克羅地亞稅法的相關(guān)規(guī)定，資本弱化的相關(guān)法規(guī)于2005年1月1日開始實施?？肆_地亞適用固定比例法，在該規(guī)則下，如果借款是由持有企業(yè)25%及以上股份或表決權(quán)的股東或其他關(guān)聯(lián)方提供的，為了可以在所得稅稅前扣除向關(guān)聯(lián)方支付的借款利息，公司向關(guān)聯(lián)方借款的負債總額和公司注冊股本的比例不能超過4∶1。上述規(guī)則不適用于銀行或其他金融機構(gòu)。此外，由股東擔(dān)保的第三方借款也將被視為由股東提供的間接性債務(wù)。 3、中資企業(yè)赴克羅地亞投資稅務(wù)籌劃建議 3.1 分子公司注冊選擇 我國企業(yè)在克羅地亞進行境外投資時，從稅收方面考慮，設(shè)立常設(shè)機構(gòu)或分公司對企業(yè)更有利。若在克羅地亞選擇建立分公司，取得分公司營業(yè)執(zhí)照的手續(xù)比較簡單，只需要繳納少量登記費就可以成立。申請成立分公司時，一般要提供總公司的營業(yè)狀況和相關(guān)法定文件，如資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財務(wù)報表。此外，還應(yīng)提交分公司經(jīng)理、管理層人員的簡介以及總公司對其規(guī)定的經(jīng)營權(quán)限范圍。成立子公司的手續(xù)較為復(fù)雜，還需注意關(guān)聯(lián)交易不滿足獨立交易原則所帶來的風(fēng)險。 對總公司而言，設(shè)立分公司在納稅上具有一定的優(yōu)惠。由于稅收抵免的影響，若境外企業(yè)所得稅稅率高于我國稅率，則成立分公司比成立子公司稅負更低；若境外所得稅稅率低于我國，則成立分公司與成立子公司稅負一致。 3.2 人工費用的處理 克羅地亞社保制度比我國更嚴(yán)格，對于雇傭員工、臨時工、實習(xí)生等所有勞務(wù)人員都必須簽訂勞動合同并在當(dāng)?shù)厝肆Y源管理部門依法登記。對中國投資企業(yè)而言，正確繳納員工個人所得稅及社會保險費十分重要。根據(jù)克羅地亞社保法，企業(yè)需為員工繳納的社會保險費包括養(yǎng)老保險20%、強制性健康保險15%、失業(yè)保險1.7%以及、工傷保險0.5%。其中，強制性健康保險、失業(yè)保險及工傷保險全部由企業(yè)承擔(dān)，養(yǎng)老保險全部由員工個人承擔(dān)，但需通過企業(yè)代扣代繳。企業(yè)的人力成本負擔(dān)較重。此外，為保護當(dāng)?shù)鼐用窬蜆I(yè)，企業(yè)每招聘一名中方管理人員，需要同時招聘五名克羅地亞籍管理人員。 對于跨國公司，若境內(nèi)委派員工與境內(nèi)總公司簽訂雇傭合同，則由中國總公司發(fā)放工資，分公司僅需按平均工資標(biāo)準(zhǔn)乘以0.38系數(shù)為基數(shù)，每月為員工繳納約407庫納的強制性健康保險，可大幅降低公司人力成本。根據(jù)克羅地亞法律，總分公司間成本列支無須開具發(fā)票，憑借內(nèi)部成本分割單，工資薪金及社保、稅費支出可轉(zhuǎn)移至分公司列支成本。 因此，對于跨國公司從中國境內(nèi)委派人員至境外分公司，建議與總公司簽訂雇傭合同，以降低企業(yè)總成本。 3.3 轉(zhuǎn)讓定價的處理 因母子公司業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則而被實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的情況在“走出去”企業(yè)中時常發(fā)生。境內(nèi)母公司與境外子公司在采購或銷售商品、供勞務(wù)或服務(wù)以及收取特許權(quán)使用費時，都會發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。部分企業(yè)存在境內(nèi)母公司與境外子公司之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則的情況，產(chǎn)生被投資目的地國的稅務(wù)機關(guān)實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的風(fēng)險。因此，當(dāng)境外子公司與母公司發(fā)生關(guān)聯(lián)交易時，應(yīng)按照獨立交易原則，根據(jù)市場公允價值合理確定交易價格，并保留證明交易價格合理的相關(guān)證明文檔和材料。在轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險較大時，可向目的地國稅務(wù)部門、我國稅務(wù)部門咨詢，對境外企業(yè)與境內(nèi)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易定價原則進行事先確定，從根本上降低被實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的風(fēng)險。若企業(yè)確實被列入特別納稅調(diào)整調(diào)查對象，則應(yīng)積極配合稅務(wù)機關(guān)的調(diào)查，搜集并提供相應(yīng)備查資料，充分舉證，最大限度地爭取稅務(wù)機關(guān)的認可。
2026-2031年克羅地亞房地產(chǎn)行業(yè)投資前景及風(fēng)險分析報告
報告頁數(shù)：117頁
圖表數(shù)：135
報告類別：前景預(yù)測報告
最后修訂：2025.01
2026-2031年克羅地亞基礎(chǔ)建設(shè)行業(yè)投資前景及風(fēng)險分析報告
報告頁數(shù)：133頁
圖表數(shù)：119
報告類別：前景預(yù)測報告
最后修訂：2025.01
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