朝鮮對(duì)外商投資企業(yè)及外籍人員征收的稅收種類及稅率

來源：絲路印象 2024-07-19 17:33:24 瀏覽：1833 收藏

1974年4月1日，朝鮮廢除稅收制度，成為全世界唯一不用納稅的國(guó)家，朝鮮人民在沒有稅收負(fù)擔(dān)的情況下幸福生活。但對(duì)于在朝鮮民主主義人民共和國(guó)境內(nèi)進(jìn)行合法經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)（合營(yíng)企業(yè)、合資企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)）、外國(guó)企業(yè)、外籍人員征收一定稅收。因?yàn)?，外商投資者及外籍人員沒有朝鮮國(guó)籍，但外商投資企業(yè)在朝鮮擁有法人地位，在朝鮮民族主義人民共和國(guó)境內(nèi)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)收益。因此，朝鮮對(duì)外商投資企業(yè)、外籍人員、外國(guó)投資者的收入征收稅金。

一般而言，全球幾乎所有國(guó)家對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)及個(gè)人、居住在相應(yīng)國(guó)家的法人及自然人的財(cái)產(chǎn)、收入收取各種名義稅收。但朝鮮對(duì)外商投資企業(yè)及外籍人員收取的稅收種類較少、稅率非常低。

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第一，朝鮮對(duì)外商投資企業(yè)及外籍人員收取的稅收種類較少。根據(jù)朝鮮民主主義人民共和國(guó)外商投資企業(yè)及外籍人員稅收法施行令第2條，“外商投資企業(yè)及外籍人員需要繳納的稅收包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、地方稅”。朝鮮向外商投資企業(yè)及外籍人員共收取7種稅收，分別是所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、地方稅。

1.所得稅一般由國(guó)家對(duì)外商投資企業(yè)、外籍人員的收入課稅，根據(jù)課稅對(duì)象不同分為企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅。企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)外商投資企業(yè)收取的稅收，很多國(guó)家將企業(yè)所得稅稱為法人稅。個(gè)人所得稅是向在朝鮮民主主義人民共和國(guó)居住1年以上、具有一定收入的外籍人員征收的稅收。根據(jù)“稅收法”第3章第17條，在朝鮮民主主義人民共和國(guó)居住1年以上的外籍人員境外所得也應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

2.財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)固定資產(chǎn)課稅。但朝鮮只對(duì)外籍人員在朝鮮民主主義人民共和國(guó)境內(nèi)登記的建筑、船舶飛機(jī)課稅，旨在吸引機(jī)械、設(shè)備投資（《稅收法》第4章第25條）。建筑主要指外籍人員所有的住房、別墅及附屬建筑。船舶、飛機(jī)主要指外籍人員私人船舶與私人飛機(jī)。朝鮮對(duì)特殊經(jīng)濟(jì)區(qū)的建筑減免5年財(cái)產(chǎn)稅。

3.遺產(chǎn)稅是對(duì)外籍人員在朝鮮境內(nèi)、境外繼承的遺產(chǎn)課稅。外籍人員在朝鮮境內(nèi)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中繼承國(guó)外遺產(chǎn)時(shí)應(yīng)繳納遺產(chǎn)稅（《稅收法》第5章第31條）。

4.交易稅是生產(chǎn)部門及建設(shè)部門的外商投資企業(yè)在朝鮮境內(nèi)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)繳納的稅收，主要對(duì)生產(chǎn)物品銷售收入、建設(shè)工程轉(zhuǎn)讓收入等進(jìn)行課稅。

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5.營(yíng)業(yè)稅是對(duì)服務(wù)業(yè)部門外商投資企業(yè)征收的稅收。營(yíng)業(yè)稅課稅對(duì)象包括交通運(yùn)輸、商業(yè)、貿(mào)易、金融、保險(xiǎn)、觀光、廣告、賓館、配給、娛樂、衛(wèi)生等部門的服務(wù)收入。

6.資源稅是外商投資企業(yè)以資源出口或銷售為目的采掘資源時(shí)向國(guó)家繳納的稅收。主要包括，礦物資源、森林資源、動(dòng)植物資源、水產(chǎn)資源、水資源等。資源稅課稅對(duì)象是出口、銷售收入或規(guī)定金額（《稅收法》第8章第49條）。

7.地方稅是地方預(yù)算收入來源，分為城市建設(shè)稅與汽車使用稅，應(yīng)向地方行政機(jī)構(gòu)繳納（《稅收法》第9章第54條）。城市建設(shè)稅主要用于建設(shè)公園、道路、污水處理等公共設(shè)施方面；汽車?yán)枚愔饕糜诘缆肪S修、防止大氣污染、交通管控等方面。當(dāng)外商投資企業(yè)及外籍人員使用汽車時(shí)應(yīng)繳納企業(yè)使用稅。

綜上所述，朝鮮對(duì)外商投資企業(yè)及外籍人員僅征收7種稅。當(dāng)前，世界多數(shù)國(guó)家以直接稅、間接稅形式向外商投資企業(yè)及外籍人員征收25種以上稅收。例如在企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅之外還征收工商統(tǒng)一稅、財(cái)產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅、車輛船舶等級(jí)許可稅、增值稅、消費(fèi)稅、購(gòu)置稅、土地使用稅等，稅種多達(dá)39種。這間接體現(xiàn)出朝鮮適用于外商投資企業(yè)及外籍人員的稅收種類少的特點(diǎn)。

第二，朝鮮適用于外商投資企業(yè)及外籍人員的稅率低。朝鮮制定較低的所得稅率是對(duì)外資企業(yè)實(shí)行的優(yōu)惠措施，其中特殊經(jīng)濟(jì)區(qū)及國(guó)家鼓勵(lì)部門外商投資企業(yè)所得稅率更低，旨在促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

從企業(yè)所得稅課稅對(duì)象來看，外商投資企業(yè)所得稅率為結(jié)算利潤(rùn)的25%；高新技術(shù)部門、基礎(chǔ)建設(shè)部門、科學(xué)研究部門等國(guó)家鼓勵(lì)部門的企業(yè)所得稅率為結(jié)算利潤(rùn)的10%；外國(guó)企業(yè)在朝鮮的紅利收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)等其他收入適用10%稅率。各國(guó)企業(yè)所得稅分別為越南25%、中國(guó)25%、新加坡31%、日本40%、保加利亞40%、法國(guó)50%、英國(guó)52%、印度66.6%?？梢姵r的企業(yè)所得稅相比其他國(guó)家低很多。

個(gè)人所得稅面向勞動(dòng)收入、利息收入、固定資產(chǎn)租賃收入、財(cái)產(chǎn)售賣收入、知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入、服務(wù)收入、贈(zèng)予所得等外籍人員合法收入進(jìn)行征收。以勞動(dòng)收入個(gè)人所得稅為例，當(dāng)月收入低于國(guó)家規(guī)定限額時(shí)減免稅收，對(duì)超過一定限額部分按超額累進(jìn)稅率適用5%-30%不等稅率。超額累進(jìn)稅率指將應(yīng)稅所得分為若干段，每一段按其對(duì)應(yīng)的稅率計(jì)算出應(yīng)交稅額，并將各段稅額累計(jì)相加的方式。利息收入、固定資產(chǎn)租賃收入、知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入、服務(wù)收入的個(gè)人所得稅率為20%；贈(zèng)予所得稅率為2%-15%不等，但個(gè)人收入低于75萬元時(shí)減免贈(zèng)予所得稅；財(cái)產(chǎn)售賣收入的個(gè)人所得稅為收入額的25%。中國(guó)對(duì)外籍人員征收的所得稅不區(qū)分類別，統(tǒng)一適用4%-5%個(gè)人所得稅，日本則適用10%-75%不等稅率。這表明朝鮮對(duì)外籍人員征收的個(gè)人所得稅稅種清晰、稅率較低，同時(shí)保障了稅收公平性。

財(cái)產(chǎn)稅率方面，建筑物為登記金額的1%；船舶、飛機(jī)為登記金額的1.4%。中國(guó)財(cái)產(chǎn)稅為1.2%，日本為1.4%-2.1%不等。遺產(chǎn)稅的稅率為6%-30%不等，而日本是10%-75%不等。交易稅稅率為生產(chǎn)物品銷售收入的1%-15%（部分國(guó)家特定商品、奢侈品交易稅稅率為16%-50%），營(yíng)業(yè)稅稅率為當(dāng)期收入的2%-10%。中國(guó)取消了交易稅，收取增值稅。資源稅根據(jù)資源種類不同適用2%-9%不等稅率。城市建設(shè)稅為外商投資企業(yè)月收入總額的1%或外籍人員月收入的1%。汽車稅稅率由中央財(cái)政機(jī)構(gòu)確定，按照汽車種類不同適用不同稅率，但企業(yè)或個(gè)人不使用汽車期間不征收稅收。

總體而言，朝鮮對(duì)外商投資企業(yè)及外籍人征收的稅收種類少、稅率低。

朝鮮對(duì)外商投資企業(yè)采用較低稅率旨在吸引外資，發(fā)展朝鮮對(duì)外經(jīng)濟(jì)關(guān)系，進(jìn)而提高人民生活質(zhì)量。稅收優(yōu)惠對(duì)吸引外資具有重要作用，因?yàn)槎愂漳軌蛴绊懫髽I(yè)投資積極性與投資領(lǐng)域。

朝鮮結(jié)合外商投資企業(yè)及外籍人員對(duì)朝投資熱情日漸升溫的現(xiàn)實(shí)情況，1993年1月31日制定了《朝鮮民主主義人民共和國(guó)外商投資企業(yè)及外籍人員稅收法》，之后結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)一步補(bǔ)充完善。2012年8月20日，朝鮮對(duì)《外商投資企業(yè)及外籍人員稅收法實(shí)施細(xì)則》進(jìn)行補(bǔ)充修訂。隨著外商投資企業(yè)及外籍人員稅收法及施行令的補(bǔ)充完善，合營(yíng)企業(yè)、合資企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)、外籍人員應(yīng)交納的稅收種類及稅率逐漸清晰，為朝鮮吸引外資提供了良好的法律環(huán)境。外商投資企業(yè)及外籍人員稅收法及施行細(xì)則的適用對(duì)象主要是在朝鮮境內(nèi)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)及在朝鮮居住或停留超過90天并獲得收入的外籍人員（包括海外同胞）。

羅先經(jīng)貿(mào)區(qū)等朝鮮設(shè)立的特殊經(jīng)濟(jì)區(qū)的外商投資企業(yè)及外籍人員則另根據(jù)相關(guān)規(guī)定適用相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)。

《稅收法》的適用對(duì)象為外商投資企業(yè)、在朝鮮境內(nèi)設(shè)立常駐機(jī)構(gòu)或未設(shè)立常駐機(jī)構(gòu)但在朝鮮境內(nèi)獲得利息、租賃等收入的外國(guó)企業(yè)、外籍人員及在外僑胞。當(dāng)前，我們的革命依然艱巨，朝鮮將在金正恩的領(lǐng)導(dǎo)下，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家繁榮與富強(qiáng)目標(biāo)，在秉持主體性基礎(chǔ)上積極吸引外資。