波蘭主要稅收種類

來源：絲路印象 2024-07-19 17:33:24 瀏覽：1881 收藏

在波蘭投資，必須了解波蘭的稅收體系，與公司有關(guān)的主要稅種包括公司所得稅、增值稅、消費稅和印花稅。

一、公司所得稅(CIT)

公司所得稅是波蘭政府財政收入的第二大來源，僅次于增值稅收入。

波蘭外國投資企業(yè)和國內(nèi)投資企業(yè)實行統(tǒng)一的所得稅政策。根據(jù)波蘭《法人所得稅法》，所有的法人和具有法人資格的組織(合伙企業(yè)除外)都要繳納企業(yè)所得稅。外資企業(yè)分公司需要到國家法院相關(guān)部門注冊，同時按照有限責(zé)任公司或股份公司的規(guī)定交納企業(yè)所得稅。國外公司代表處的活動只限定在行使代表權(quán)和對外宣傳方面，不繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)稅前收入，包括來自經(jīng)營活動和財務(wù)的凈收入扣除捐獻等一些特殊支出，構(gòu)成企業(yè)所得稅納稅基數(shù)。廣告費、各種罰款和利息支出不能作為成本從稅前收入中扣減；固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)可以進行折舊以及分期攤銷，價值低于3500茲羅提(1120美元)的資產(chǎn)可以在購買使用當(dāng)月或下月一次性核銷，但土地和工藝不能折舊。

表1 波蘭特殊類別的增值稅稅率

合伙企業(yè)各方發(fā)生的收入和成本按其在合伙企業(yè)中的股比相應(yīng)記入各自的應(yīng)稅收入和扣減成本中，因此，合伙企業(yè)的各方收入亦被合理征稅。

一般情況下日歷年作為納稅年，企業(yè)可以自行選擇年內(nèi)任何一個月份作為一個納稅年的起止點。當(dāng)納稅人的納稅年度與公歷年度不一樣時候，以納稅人的納稅年度起始時間來決定整個納稅年度應(yīng)該適用的稅率。

自2004年起，波蘭法人所得稅稅率為19%，是歐盟所得稅率最低的國家之一。由波蘭公司派發(fā)的股息收入應(yīng)由派發(fā)企業(yè)代扣19%所得稅。由波境外的歐盟企業(yè)派發(fā)的股息收入自2004年5月1日起可在一定條件下申請減免。對利息收入、版稅收入以及無形服務(wù)收入(咨詢、會計、市場調(diào)研、法律服務(wù)、廣告、數(shù)據(jù)處理、人力資源和擔(dān)保等)一般征收20%所得稅。

經(jīng)營發(fā)生虧損可以在后續(xù)5年中進行利潤折減結(jié)算，但任何一個稅收年中最大折減數(shù)不能超過虧損額的50%。有關(guān)合并報稅、關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移、高負(fù)債企業(yè)(資產(chǎn)負(fù)債比達到1：3)以及避免雙重征稅(原則是對于國際轉(zhuǎn)移利潤在其來源地免征稅，在目的國征稅)等方面的納稅問題，均有相應(yīng)的具體規(guī)定。

年度稅收返還必須登記存檔，應(yīng)納稅款必須在下一個納稅年度第三個月底前交付完畢。要求按月申報，預(yù)付稅款。違反上述要求的，將面臨自公布之日起按照年利率16%的罰款處罰。

二、增值稅(VAT)

增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，是中性的，其納稅人可以從銷項稅中抵扣其進項稅，因而稅賦由最終的消費者負(fù)擔(dān)。2004年5月1日波蘭加入歐盟以后，對增值稅規(guī)則進行了很大調(diào)整。到2006年為止，增值稅是波蘭政府財政收入最重要的稅收來源。

1、波蘭增值稅法規(guī)適用范圍

在波蘭境內(nèi)銷售商品和提供服務(wù)都需要交納增值稅。增值稅納稅人之間進行交易必須提供增值稅發(fā)票。年營業(yè)額超過1萬歐元的經(jīng)濟實體，均應(yīng)以正常增值稅納稅人進行登記。銷售給個人自用的商品金額超過5000歐元，必須進行大額現(xiàn)金登記備查。未按增值稅納稅人在波蘭登記的外國經(jīng)濟實體，在對等的條件下可申請增值稅返還，具體說來，以下類別的貨物和服務(wù)需要繳納增值稅：

表2 波蘭燃油消費稅稅率

提供在波蘭制造的貨物和服務(wù)，樣品和禮品不包括在增值稅范圍內(nèi)；出口到歐盟以外地區(qū)的貨物；從歐盟以外地區(qū)進口的貨物；波蘭境內(nèi)社團之間購買的貨物；波蘭境內(nèi)社團之間提供的貨物。

而增值稅的納稅基數(shù)是商品或服務(wù)的周轉(zhuǎn)額，即銷售的商品或提供的服務(wù)的價值減去增值稅后的余額。如果該產(chǎn)品的生產(chǎn)或該服務(wù)接受補貼，或者被征收關(guān)稅，這一部分的價值同樣要計入納稅基數(shù)，進行納稅。

2、納稅人

增值稅交納人為獨立從事經(jīng)濟活動的法人實體、沒有法人的機構(gòu)組織和個人。

3、增值稅注冊和繳納

所有在波蘭開展與增值業(yè)務(wù)有關(guān)的實體必須事先登記辦理增值稅，事先通知波蘭稅務(wù)部門擬開展的業(yè)務(wù)。納稅人的應(yīng)課稅凈銷售在上年度沒有超過1萬歐元的，可以免繳增值稅。但是，納稅人的進項稅不能進行抵扣。

增值稅交納人如果在波蘭和歐盟其他國家沒有固定的商業(yè)地點或居住地點，必須聘請一個財務(wù)代表。財務(wù)代表負(fù)責(zé)辦理在波蘭的所有稅務(wù)事宜。增值稅一般是按月繳納的，如果納稅人上年度的應(yīng)稅銷售額不超過8萬歐元，則可以選擇按季度繳納。納稅人申請退稅必須在其繳納增值稅的第二個月的25日之前，這個日期是納稅人繳納上個月的增值稅的最后期限。申請退稅需向稅務(wù)辦公室(Tax Office)提出，且退稅的前提是納稅人必須已經(jīng)繳納了上個月的增值稅。

4、增值稅稅率

波蘭增值稅分別有22%、7%、3%和0%四種稅率，其中22%為基本稅率，其他幾種稅率為特殊商品和服務(wù)稅率，具體類別和稅率如表7-1所示。

三、消費稅

消費稅的征收因商品而異，主要通過對各類商品的消費征收稅收來引導(dǎo)消費方向，是一種由銷售商為消費者先行代繳的稅收。消費稅的稅率一般在25%～40%之間，目前波征收消費稅的有6種商品：燃油、煙、酒、汽車、電、化妝品。其中燃油、酒、煙三種商品的消費稅稅率遵循歐盟統(tǒng)一規(guī)則；汽車、化妝品、電的消費稅標(biāo)準(zhǔn)由波蘭自己確定。

目前波燃油消費稅率尚未進入歐盟統(tǒng)一稅率，波蘭入盟談判時，在燃油消費稅方面爭得了自己確定稅率的過渡期，具體為：柴油到2012年初；無鉛汽油到2009年初；重柴油和取暖用柴油到2008年初；各種航空燃料到2006年底。

波蘭財政部對燃油消費稅稅率隨時調(diào)整，2005年9月公布的燃油消費稅率如表2所示。香煙消費稅稅率為每1000支征收129.44茲羅提(41.4美元)。電的消費稅為每千度電20茲羅提(6.4美元)。

四、印花稅

在波蘭進行申請注冊公司、資格認(rèn)證、發(fā)放許可、票據(jù)交易以及著作權(quán)認(rèn)證時，需按規(guī)定交納印花稅。印花稅因合同的活動類別的不同而有不等的稅率，屬國稅范疇。

五、關(guān)稅

波蘭從1998年1月1日起實施新的《海關(guān)法》，每年公布新的海關(guān)稅則表，作為海關(guān)法的附屬文件，在稅則表中分別列出自主關(guān)稅、協(xié)定關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅和減讓關(guān)稅四種不同稅率。

自2004年5月1日起，波蘭啟用歐盟統(tǒng)一關(guān)稅稅率。

六、個人所得稅(PIT)

個人所得稅是針對個人應(yīng)稅所得征收的稅收，主要規(guī)定如下：

1、個人所得稅的納稅范圍和相應(yīng)稅率

在波蘭長期居住的個人，視為波蘭的居民，其全球范圍內(nèi)的收入都應(yīng)該在波蘭納稅。而不在波蘭長期居住的個人，其在波蘭的收入需按照波蘭的個人所得稅規(guī)定納稅。

個人所得稅包括應(yīng)納稅現(xiàn)金收入和各種與工資相關(guān)的實物收益。在波蘭國內(nèi)法律規(guī)定的特殊情況以及享受避免雙重征稅待遇的情況下，可以對個人所得稅予以減免。例如出差津貼收入、雇主支付用于提升員工素質(zhì)和技能的培訓(xùn)費等可以免交個人所得稅?？梢詮膫€人所得稅基數(shù)中減扣的收入還有：饋贈超過350茲羅提(合112美元，給自然人除外)，但饋贈折減額不能超過納稅人所獲總收入的6%；捐贈給公益組織的款額，但最高不得超過應(yīng)付稅款的1%；國家健康保險中個人應(yīng)付部分(工資的7.75%)；使用互聯(lián)網(wǎng)的個人每年可折減760茲羅提(243美元)的定額稅款。

除了有避免雙重征稅協(xié)議或者不允許波蘭征稅的協(xié)議之外，非商業(yè)和銀行存款利息以及分紅的收入征收19%的預(yù)扣稅，不再征收其他稅。為了充分享受減少雙重稅收的好處，個人必須提供利息和分紅提供人的外國居留證件。

股票出售所得的資本收入按照19%征稅，除房地產(chǎn)外，其他資產(chǎn)處理所得的收入按照正常收入納稅。對諸如有形資產(chǎn)持有超過6個月、房地產(chǎn)持有超過5年的，可以得到稅收減免。2005年個人所得稅率按累進稅率征收，對于每個收入基數(shù)段的具體征收比例如表3所示。在計算應(yīng)繳納的所得稅時，波蘭的法律允許扣除一部分，即先扣除該部分收入后再繳納所得稅。2006年，該免費抵扣額在2006年為2790茲羅提(950.4美元)。

以自我雇傭或者與波蘭的國內(nèi)伙伴合作營業(yè)的企業(yè)，在一定條件下，可以享受19%的所得稅率。

2、費用減免和抵扣

個人所得可以在先扣除一部分費用后再進行征稅。每人每個月可以抵扣工資收入中的費用為102.25茲羅提(32.72美元)。有一個以上工作崗位的人，可以得到最高不超過1.5倍的抵扣，按照波蘭民法合同就業(yè)的個人(不包括享受限定稅收的外國人或者管理人員)可以得到個人收入20%的抵扣。

3、稅收繳納時間

所有波蘭雇主必須為其雇員預(yù)付工資應(yīng)繳稅款，并在每個月20日向稅務(wù)部門支付下個月的工資所得稅。在波蘭自我雇傭的個人、在外國公司工作并獲得收入的外國人自己負(fù)責(zé)在每個月20日前交納工資所得稅。

4、外國人特別條款

規(guī)定外國人在波蘭的工作收入和其他收入按照限定的稅收納稅。符合限定稅收標(biāo)準(zhǔn)的個人，其在董事會的收入(有一定條件要求)、個人服務(wù)合同和按照特定協(xié)議工作所得的收入，均按照20%征稅，沒有減免。

七、社會保障稅

社會保障稅是為雇員提供社會保障的稅收。社會保障稅的繳納分為兩個階段：累計收入不超過72690茲羅提(23260.8美元)的部分，雇員支付18.71%，雇主支付19.83%—22.72%；超過72690茲羅提(23260.8美元)部分，雇員支付2.45%，雇主支付3.57%－6.46%。

社會保障包括四個部分：退休金(19.52%)，殘疾(13%)，醫(yī)療(2.45%)，工傷(0.97%-3.86%)。工傷保險費率根據(jù)從事的行業(yè)確定。退休金和殘疾部分的社會保障稅由雇員和雇主平攤承擔(dān)。醫(yī)療保險由雇員自己支付，雇主支付事故保險，沒有最高限制。雇主需要按照雇員的累計收入，向勞動基金繳納2.45%費用，以及0.15%雇員工資保險，以避免公司破產(chǎn)影響雇員收入。把以上各個部分加總，2004年波蘭的社會保障費用約為雇員累計收入的8.25%，2005年為8.5%。

2004年5月1日波蘭加入歐盟以后，按照歐盟法規(guī)規(guī)定交納社會保障費用。

八、交易稅

在波進行部分業(yè)務(wù)交易時需交納交易稅，主要有：不動產(chǎn)和動產(chǎn)出售協(xié)議稅率為2%、其他財產(chǎn)權(quán)的出售協(xié)議稅率為1%；借貸協(xié)議稅率為2%；進行財產(chǎn)抵押時，稅率為保全債務(wù)總值的0.1%，對無固定金額的保全債務(wù)交易稅為19茲羅提(6.08美元)；在企業(yè)股權(quán)變更交易中，稅率為變更金額的0.5%。稅款應(yīng)在交易發(fā)生后14日內(nèi)繳納。

九、博彩稅

波蘭博彩稅從2%到45%不等。具體為：抽獎、賓果獎品和現(xiàn)金游戲、對賭稅率為10%；現(xiàn)金抽獎稅率為15%；數(shù)字賭稅率為20%；賭博機和電視抽獎稅率為45%；有經(jīng)營許可的動物競技對賭稅為經(jīng)營商收取賭資的2%。

十、地稅

波蘭的稅收體系中，除了六類國稅之外，還有幾類地稅，其稅收收入支持地方財政。其中最主要的稅種為地產(chǎn)稅、農(nóng)業(yè)稅、林業(yè)稅。

1、地產(chǎn)稅

根據(jù)波蘭2002年10月30日修改的地稅法律，地產(chǎn)稅率由鄉(xiāng)議會決定。但住宅使用面積每平米不能超過0.54茲羅提(0.17美元)，商業(yè)建筑使用面積每平米不能超過17.98茲羅提(5.75美元)，其他建筑使用面積每平米不能超過8.37茲羅提(2.68美元)。

2、農(nóng)業(yè)稅

擁有土地面積超過1公頃以及農(nóng)田面積超過1核算公頃的農(nóng)場需繳納農(nóng)業(yè)稅，現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅額為每核算公頃收2.5公擔(dān)黑麥的價錢。

3、林業(yè)稅

2002年10月30日林業(yè)稅法第4條規(guī)定，1核算公頃土地的林業(yè)稅相當(dāng)于0.22立方米木材的價值。