印度投資環(huán)境、稅收制度、主要稅種

來源：絲路印象 2024-07-19 17:33:24 瀏覽：1001 收藏

一、印度投資環(huán)境概況

(一)較為優(yōu)質(zhì)的投資硬環(huán)境

印度農(nóng)業(yè)土地資源豐富，工業(yè)體系比較完善，服務業(yè)占國民經(jīng)濟比重較高，軟件出口和服務外包業(yè)發(fā)展迅速。印度是世界貿(mào)易組織(WTO)的正式成員國，其已簽署和正推進的貿(mào)易協(xié)定已基本覆蓋各大洲的主要經(jīng)濟體。依靠其自身經(jīng)濟的快速增長、龐大的內(nèi)需市場、充足的礦產(chǎn)資源以及連接東亞和中東、非洲的優(yōu)越地理位置，印度市場的輻射能力不斷增強。印度具備多元化且管理完善的金融體系和證券市場。擁有1家中央銀行、27家國有銀行、29家私有銀行和31家外資銀行，并擁有70000家分支機構(gòu)。印度的孟買證券交易所成立于1875年，是南亞最大、世界第十大證券交易所。印度勞動人口基數(shù)龐大，12多億人口中15-64歲人口占總數(shù)的64.5%，全國平均年齡僅25歲，屬于典型的青壯人口國家。據(jù)國際貨幣基金組織預測，未來印度經(jīng)濟可以保持穩(wěn)定增長，到2025年，印度占世界經(jīng)濟總量有望達到7.1%。

(二)較為優(yōu)惠的投資政策環(huán)境

從20世紀90年代開始，尤其是2000年以后，印度逐漸開放外商直接投資體制。對外商投資的許多限制已經(jīng)取消，手續(xù)也得到簡化。主要做法有：除政府規(guī)定的少數(shù)限制名單外，外商對幾乎所有產(chǎn)業(yè)或領(lǐng)域的直接投資都無需政府批準；政府已制定“產(chǎn)業(yè)外商直接投資指引”，除少數(shù)例外，在規(guī)定行業(yè)限額范圍內(nèi)的投資自動獲得批準；外資促進局負責審核不符合自動批準的外商投資建議；對所有外商投資建議的決定一般在提交申請后30天內(nèi)做出；在原投資幣種為可兌

換貨幣(按可匯回原則)的前提下，投資資本允許自由匯出、資本投資利潤在繳納稅款并滿足其他規(guī)定條件后允許自由匯出；印度資本市場對外商間接投資開放；印度企業(yè)可以在國際資本市場融資；電力、電子、軟件和食品加工等產(chǎn)業(yè)還享受特別的投資和稅收優(yōu)惠；為了簡化新投資的審批流程，印度許多邦提供“一站式”通關(guān)服務和“投資者伴隨服務”。

二、印度稅收制度概況

印度稅收立法權(quán)和征收權(quán)主要集中在聯(lián)邦中央政府和各邦，地方市一級政府負責征收少量稅種。中央稅收收入占全部稅收收入的65%左右，邦及地方市政府收入占35%左右。2013-2014財政年度印度GDP為1135507.3億盧比，同比增幅12.28%。直接稅總收入為63859.1億盧比，同比增幅14.31%，占當年GDP的5.62%；間接稅總收入為49623.8億盧比，同比增幅4.6%，占當年GDP的4.37%。稅收總收入占印度當年度GDP的9.99%。①

(一)聯(lián)邦政府主體稅種

1.直接稅

(1)公司所得稅

印度《所得稅法》規(guī)定，印度居民公司需就其在全球范圍內(nèi)所有來源的收入繳稅。非印度居民公司需就其與印度有關(guān)的業(yè)務或其他來源于印度的收入繳稅。

如果一家公司成立于印度或其整個管理部門均位于印度，那么該公司將被視為印度居民公司。印度公司所得稅基本稅率為30%，但每年稅率會根據(jù)財政預算不同而有所調(diào)整。外國公司的所得稅基本稅率為40%，特許權(quán)使用費稅率為10%，貸款利息收入稅率為20%，租金收入稅率40%，博彩賭馬收入稅率30%。如果公司凈財產(chǎn)超過150萬盧比，需繳納1%財產(chǎn)稅。國內(nèi)公司分配紅利時，需繳納16.223%(基礎(chǔ)稅率15%及附加)的紅利分配稅，接受紅利者無需繳納此稅。此外，如果公司根據(jù)一般稅收規(guī)定實際繳納的稅收(含附加)低于公司賬面利潤的18.5%，還需按照納稅調(diào)整后的所得繳納替代性最低稅，適用于印度公司的MAT稅率為20%，適用于外國公司的MAT稅率為19.436%(基礎(chǔ)稅率18.5%及附加)。MAT僅適用于公司，可在以后十年正常計算繳納的稅款中抵減。

(2)資本利得稅

資本利得稅按照所得稅法進行征收，以資產(chǎn)出售收益為征稅對象。轉(zhuǎn)讓長期資本資產(chǎn)(即資產(chǎn)持有期間超過三年；如果是在印度認可的證券交易所上市的股份/企業(yè)債券/共同基金，持有期間為一年)的利得為長期資本利得，基本稅率為20%。轉(zhuǎn)讓持有期間不足三年的資本資產(chǎn)(如果為在印度認可的證券交易所上市的股份、企業(yè)債券以及印度單位信托或共同基金或無息債券，期間為一年)的利得為短期資本利得，基本稅率為15%。來自于銷售權(quán)益股份、認證證券交易所上市的股票型基金或向共同基金銷售股票型基金(應繳證券交易稅)的利得免予繳稅。長期或短期資本損失可在未來連續(xù)八年內(nèi)進行結(jié)轉(zhuǎn)。長期資本損失可抵消針對長期資本增值所征收的稅收，而短期資本損失可同時抵消針對長期或短期資本利得的征稅。

(3)個人所得稅

印度個人所得稅由中央政府征收，并由財政部下屬的中央直接稅局進行管理。個人所得稅納稅人分為居民和非居民。居民應就其來自印度境內(nèi)外的全部所得納稅；非居民應就其來自印度境內(nèi)的所得納稅。居民一般包括：在征稅年度前一年度在印度的居住時間累計達到或超過182天的個人；征稅年度前一年在印度居住時間累計達到或超過60天同時前4年在印度居住時間累計達到或超過365天的個人。非居民包括：不具備確定身份必備條件的個人；在征稅年度前10年中，有9年不居住在印度的個人；在征稅年度前7年中，在印度累計居住時間不到或不超過730天的個人。

需要征收個人所得稅的項目包括工資收入、房產(chǎn)收入、業(yè)務和技能收入、資本收入及其他收入。印度個稅采用超額累進稅率，分3個檔次以10%-30%的稅率累進納稅。

(4)財富稅

財富稅對凈資產(chǎn)超過300萬盧比的部分征收，稅率為1%，征稅范圍為納稅人非經(jīng)營性財產(chǎn)，包括房產(chǎn)、汽車、游艇、飛機、珠寶、貴重金屬、超過5萬盧比的現(xiàn)金以及其他未作商業(yè)經(jīng)營使用的財產(chǎn)。經(jīng)營性資產(chǎn)，包括股票、債券及銀行存款等均不征收財富稅。

2.間接稅

(1)消費稅

《1944年中央消費稅法》及《1985年中央消費稅法》規(guī)定，商品生產(chǎn)需繳納消費稅。消費稅總體稅率為12.36%，某些產(chǎn)品在此基礎(chǔ)上還需繳納8%的特別消費稅/消費附加稅。在消費稅基礎(chǔ)上還可能額外繳納2%的教育稅。消費稅由印度消費稅和關(guān)稅中央委員會管理。

(2)關(guān)稅

印度對進口的商品征收基本關(guān)稅、附加關(guān)稅及教育稅。基本關(guān)稅稅率在《關(guān)稅法》中有明確規(guī)定。印度已將工業(yè)產(chǎn)品基本關(guān)稅稅率調(diào)至10%。為保護印度本國產(chǎn)品，對部分特定進口商品征收等同于印度國內(nèi)商品的消費稅或4%的銷售稅，進口產(chǎn)品還需繳納所繳稅額2%的附加教育稅。關(guān)稅計算標準為進口商品的交易價格。

(3)服務稅

印度對其境內(nèi)由特定服務提供商提供的服務征收12%的服務稅(另加征2%的教育稅)。一般而言，服務提供者有義務繳納服務稅。然而，某些服務(如當服務的提供者在印度以外而接收者為在印度的商業(yè)機構(gòu))的納稅義務由服務的接收者承擔。符合特定條件的出口服務可免繳服務稅。根據(jù)《中央附加稅抵免條例》，服務提供商可以利用附加關(guān)稅/消費稅的抵免功能抵免服務稅。由輸出服務產(chǎn)生的納稅義務也可由已繳納的輸入服務稅抵免。

(二)各邦政府征收主要稅種

1.銷售稅/增值稅

印度對動產(chǎn)商品銷售征收銷售稅。從2005年4月1日起，印度大部分邦都以增值稅代替了銷售稅。代替銷售稅的增值稅只面向商品征收，由邦政府負責征收管理。稅率大致分為四檔，生活必需品為0%，金銀寶石1%，資本貨物消耗品等4%，其他貨物大都在12.5%-15%之間，石油產(chǎn)品、煙草及烈性酒等產(chǎn)品增值稅稅率更高。小規(guī)模納稅人按0.25%-1%稅率征收。

增值稅適用于銷售各個階段，已繳納的增值稅進項稅金可進行抵扣。各邦之間的銷售還需繳納2%的中央銷售稅。

2.其他邦級稅種

其他邦級稅種主要包括資產(chǎn)轉(zhuǎn)移印花稅、地方政府征收的財產(chǎn)和建筑稅、邦政府面向農(nóng)場所得征收的農(nóng)業(yè)所得稅、某些邦政府對特定商品征收的奢侈品稅等。

(三)國際稅收

1.避免雙重征稅協(xié)定

根據(jù)《中國和印度政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，中國居民從印度取得所得繳納的稅款可以享受稅收抵免，但抵免限額不超過按照中國法律計算的稅額，印度居民從中國取得的所得繳納的稅款允許抵免本國稅收，同時雙方對居民享受的稅收優(yōu)惠都采用稅收饒讓。根據(jù)印度財政部官方網(wǎng)站信息，截至2014年底，印度已經(jīng)與美國、英國、德國、法國等133個國家簽署了稅收協(xié)定，其中與63個國家簽署了《避免雙重征稅協(xié)定》。根據(jù)印度國內(nèi)所得稅法以及中印避免雙重征稅協(xié)定，中國企業(yè)在印度從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的稅收規(guī)定是：“締約國一方企業(yè)通過設在締約國另一方的常設機構(gòu)在該締約國另一方營業(yè)，應將該常設機構(gòu)視同在相同或類似情況下從事相同或類似活動的獨立分設企業(yè)，并同該常設機構(gòu)所隸屬的企業(yè)完全獨立處理，該常設機構(gòu)可能得到的利潤在締約國各方應歸屬于該常設機構(gòu)”。

2.非居民和反避稅

印度《所得稅法》195節(jié)規(guī)定，如果向非居民支付的款項需要在印度繳稅，那么支付人(無論任何人)有代扣代繳稅款的義務。印度《所得稅法》163節(jié)還規(guī)定，如果支付人未能履行代扣代繳義務，稅務機關(guān)可以向支付人追繳此筆稅款(盡管支付人不是所得的所有人)。印度于2012年發(fā)布了一般反避稅法則施行細則草案。

GAAR依照實質(zhì)重于形式原則，評估交易雙方的實際用意、交易內(nèi)容及實質(zhì)交易結(jié)果，以決定納稅義務人的相關(guān)稅收權(quán)利義務。GAAR將授予稅務機關(guān)一定的裁量權(quán)，可對刻意避稅與認同有商業(yè)實質(zhì)節(jié)稅籌劃兩者之間做出決定。此外，印度《所得稅法》第9節(jié)還有“穿透”規(guī)則的相關(guān)規(guī)定。

(四)印度對外國投資者的稅收優(yōu)惠

進入21世紀以來，印度制定實施了一系列吸引外國投資的優(yōu)惠政策。但總的來看，印度對本國經(jīng)濟和民族工業(yè)的保護力度很大，外國直接投資在印度還沒有取得和民族企業(yè)相同的國民待遇。印度現(xiàn)行外商投資稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在行業(yè)鼓勵政策、地區(qū)鼓勵政策和出口稅收優(yōu)惠上。

1.行業(yè)鼓勵政策

印度吸引外資主要行業(yè)包括金融和非金融服務業(yè)、制造業(yè)、電信業(yè)、冶金工業(yè)和電力行業(yè)。以軟件行業(yè)為例，印度軟件行業(yè)發(fā)展成為經(jīng)濟增長的龍頭產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)品出口額居世界第二，而設置的稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)在各個稅種當中。例如，大幅度削減部分電子產(chǎn)品進口關(guān)稅，免征信息技術(shù)產(chǎn)品的銷售稅、計算機軟件進口關(guān)稅等；對設在“自由貿(mào)易區(qū)”和“電子軟硬件技術(shù)區(qū)”內(nèi)的企業(yè)連續(xù)5年免征所得稅；對從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，出口額達到銷售額75％的，給予連續(xù)5年免稅；對承擔國家專項研究計劃項目的國家實驗室、高等院校的負責人可以加計扣除，甚至免征個人所得稅；提供基礎(chǔ)設施建設(如道路、橋梁、港口碼頭、環(huán)保處理等等)的企業(yè)，可獲得連續(xù)10年的稅收減免。

2.地區(qū)鼓勵政策

對于投資到印度東北部各邦、錫金、克什米爾等落后地區(qū)的企業(yè)，依各邦不同規(guī)定可享受10年免稅、50%-90%運費補貼、設備進口免稅等優(yōu)惠，投資額在2.5億盧比以上的項目享有最高600萬盧比投資補貼及利息補貼等。對于投資到北安查爾及喜馬偕爾兩邦的企業(yè)，前5年100%免稅，后5年減稅25%。位于經(jīng)濟特區(qū)的企業(yè)，前5年所得稅全免，后6到10年，減免50%出口收入的應納稅所得額，之后的第11到15年，如滿足特定條件，減免高達50%的應納稅所得額。落后地區(qū)合資企業(yè)10年內(nèi)減征所得稅25%。

3.出口鼓勵政策

產(chǎn)品全部出口的企業(yè)、出口加工區(qū)和自由貿(mào)易區(qū)的國內(nèi)外企業(yè)，5年內(nèi)免征所得稅。企業(yè)進口用于生產(chǎn)出口商品的機器設備零部件和原材料免征關(guān)稅。

(五)印度稅收征管制度

1.納稅人申報征收管理

(1)個人永久賬號制度。印度《所得稅法1961》139A及所得稅條例114條規(guī)定，納稅人必須向稅務機關(guān)申請一個10位數(shù)的個人永久賬號。納稅人特定的交易和行為，包括商品財產(chǎn)購銷、日常生活開支、銀行開戶及存貸、現(xiàn)金業(yè)務、股市交易等，都必須使用該賬號，從而保證稅務當局能掌握納稅人的一切涉稅經(jīng)濟行為，以有效防止納稅人隱瞞、謊報應稅所得、逃避納稅。

(2)稅款申報管理。印度稅收年度為每年4月1日至次年3月31日。間接稅的申報一般按月或季度進行。所得稅申報必須在9月30日前完成。如果納稅人不按時申報，前期虧損將不準彌補。2011年4月11日起，印度公司必須申報在海外的資產(chǎn)及賬戶。擁有海外資產(chǎn)的納稅人，稅務機關(guān)可以將納稅評估的期限延長到16年。如果應納所得稅超過1萬盧比，應當按季度預繳所得稅，即每個季度結(jié)束后的第一個月15日前繳納。

根據(jù)所得稅申報表應繳未繳的稅金，必須在所得稅申報日之前繳齊。營業(yè)額超過1000萬盧比的，其會計賬冊必須經(jīng)注冊會計師審計；未遵從該規(guī)定的，處以15萬盧比以及0.1%營業(yè)額的罰款。

(3)滯納金制度。印度稅法規(guī)定，納稅人應按每月2%的比率就逾期未付的稅額交納滯納金；如果納稅人在財務會計年度支付了預付稅款，但少于核定稅款的75%，則必須就少于核定稅款的部分按15%的年率繳納利息。

(4)稅務處罰制度。印度每個稅種下都相應建立了一個完善的稅收罰款和起訴制度，包括民事處罰、刑事處罰以及上訴和復議等一系列制度。例如，對不履行下述義務者處以500盧比以下的罰款：提供有關(guān)證券方面的情況；提交報表、執(zhí)行通知、公布所得、記錄、保存賬簿、文件憑證等；回答問題、簽署文件報告、準許檢查等；繳納預付款項等。

(5)離境清稅制度。印度稅法規(guī)定，如果個人離開印度又無返回的意圖，應核定其應納所得稅額。若其所得額不易確定，可由稅務官員估計，期限應從核稅年度的前一年到其離開的日期為止，并按核稅年度的稅率進行計算。

(6)稅收信息化建設。印度全國有500多家稅務機關(guān)，全部實行聯(lián)網(wǎng)，而且還和銀行、重要消費場所、證券交易所等機構(gòu)聯(lián)網(wǎng)，稅務人員有權(quán)調(diào)閱這些機構(gòu)的賬目。

2.司法救濟程序

(1)事先裁定制度。納稅人，包括非居民納稅人，對即將發(fā)生的業(yè)務涉及的稅收結(jié)果不確定，可以向稅務專設機構(gòu)申請事先明確納稅義務，如可以申請低稅率事先裁定。事先裁定涉及的稅種包括公司所得稅、關(guān)稅、中央消費稅、服務稅等。

(2)納稅爭議處理方式。納稅人如果對稅務機關(guān)做出的納稅處理決定有爭議，可向有關(guān)部門申請復議或上訴。納稅人對于稅務處理決定不服的，按照稅務處理決定繳納稅款后30日內(nèi)繳納250-1000盧比費用后，可向稅務復議專員提出復議，稅務專員應在財政年度之后一年內(nèi)對復議做出處理決定。如果納稅人對稅務復議專員做出的處理決定不服，可在收到?jīng)Q定60日內(nèi)向?qū)ｉT的稅務法庭上訴，上訴申請需由納稅人和稅務機關(guān)雙方簽字。納稅人對稅務法庭做出的處理仍然不服的，可在收到?jīng)Q定120天內(nèi)向印度高級法院起訴。

如果納稅人對高院判決依然不服，還可以再向最高法院起訴，最高法院對高級法院和稅務法庭的判決具有約束力。

三、赴印投資涉稅問題分析及應對建議

(一)工程總承包(EPC)及成套設備供貨合同

1.工程總承包及相關(guān)術(shù)語

(1)工程總承包(EPC)。工程總承包也稱交鑰匙工程，由設計、采購和施工三部分組成。工程總承包商按合同約定對整個項目承擔總體責任。EPC合同模式大致可以分為兩種：一是設計為離岸部分與在岸部分兩個合同，二是設計為單一合同，合同價格分別由離岸價格(離岸供貨、離岸服務)和在岸價格(在岸供貨、在岸服務)組成。EPC合同在形式上無論是單一合同或者是分項合同，對項目業(yè)主來說，總承包商都必須對整個EPC合同承擔風險和責任，而總承包商則是希望通過合同分解，以達到稅收風險和違約風險最小化的目的。

(2)成套設備供貨合同。目前印度大部分業(yè)主以“成套設備供貨+安裝指導服務”模式向中國企業(yè)邀請招標。從本質(zhì)上講，成套設備供貨不是單純的貨物出口貿(mào)易，還包括成套設備之間的系統(tǒng)設計、成套設備安裝的技術(shù)指導以及成套設備的調(diào)試等服務。因此，成套設備合同也包括兩部分，即離岸供貨和在岸服務。

(3)離岸收入和在岸收入。在稅收實踐中，印度稅務機關(guān)普遍將海外工程總承包的經(jīng)濟收入按照經(jīng)濟行為發(fā)生地，劃分為離岸部分和在岸部分。離岸部分是指發(fā)生在印度境外的業(yè)務，包括離岸設計和離岸采購，與之相關(guān)的收入被稱為離岸收入；在岸部分是指發(fā)生在印度境內(nèi)的業(yè)務，包括在岸采購、土建施工、設備安裝、施工監(jiān)理、設備調(diào)試、運行維護等，與之相關(guān)的收入被稱為在岸收入。

(4)工作合同。在印度稅收法律規(guī)定中，如果一個合同同時包括了提供勞務和提供設備及材料，且設備及材料的風險和所有權(quán)隨合同標的物的移交而轉(zhuǎn)移，這種合同被稱為工作合同。針對工作合同中設備材料征收的增值稅也叫做工作合同稅。工作合同還會被征收服務稅。

2.執(zhí)行工程承包業(yè)務組織機構(gòu)

EPC項目總承包商，可以是一個獨立的中國企業(yè)，也可以是由一個中國企業(yè)和印度第三方企業(yè)組成的聯(lián)合體。在印度稅收實踐中，AOP被認定為印度本國企業(yè)。在實際操作中，離岸部分通常是由中國企業(yè)母公司在中國境內(nèi)負責執(zhí)行；在岸部分由中國企業(yè)在印度設立的項目辦公室(常設機構(gòu))負責執(zhí)行。項目辦公室是按照印度國內(nèi)法律規(guī)定設立的組織機構(gòu)，主要負責執(zhí)行發(fā)生在印度境內(nèi)的土建施工、設備安裝、施工監(jiān)理等業(yè)務活動，并履行在印度境內(nèi)的稅收義務。在印度設立項目辦公室需要滿足兩大條件：一是外國企業(yè)與印度業(yè)主簽訂了工程承包合同；二是需要事先向印度聯(lián)邦儲備銀行申請并獲批準。項目辦公室只能從事與特定的工程承包合同相關(guān)的業(yè)務，其存續(xù)期一般為合同工期。

3.工程承包業(yè)務稅收問題及應對措施

(1)項目辦公室稅務風險及應對措施。一是所得稅稅率風險及應對措施。如前所述，工程承包合同中的在岸部分業(yè)務需要由中國公司在印度設立的項目辦公室來完成。由于項目辦公室屬于非居民企業(yè)，在印度，非居民企業(yè)所得稅率為42.02%，遠高于居民企業(yè)所得稅率32.44%，更是遠遠高于中國企業(yè)所得稅稅率25%，直接造成海外稅收17.02%無法在國內(nèi)抵扣。建議中國和印度兩國政府進行磋商，盡早解決印度稅法中的稅收歧視政策，或者中國海外稅收抵免政策允許納稅人進行綜合抵免。

二是關(guān)聯(lián)交易風險及應對措施。印度稅務機關(guān)將項目辦公室(常設機構(gòu))與外國企業(yè)母公司之間的交易認定為關(guān)聯(lián)交易，按照獨立交易原則進行嚴格管理。

部分地方稅務機關(guān)不管整體項目是否營利，都要求常設機構(gòu)必須保持一定的利潤水平，理由是虧損應當由母公司承擔、與常設機構(gòu)無關(guān)。針對印度地方稅務機關(guān)對中國承包商設立的項目辦公室的納稅認定，企業(yè)可以走司法救濟程序。如果納稅認定最終被印度最高法院認可，中國承包商還可以向中國稅務機關(guān)申請相關(guān)司法救濟，否則將遭受巨額稅款及罰款損失。

(2)離岸收入稅務風險及應對措施。在印度稅收實踐中，多數(shù)基層稅務機關(guān)以EPC合同實質(zhì)上是一個不可分割合同為由，要求EPC項目業(yè)主在支付承包商離岸部分合同款項時預扣所得稅，除非外國總包商能夠提供印度財政部稅務局簽發(fā)的免稅證明。因此，企業(yè)要注意兩點：首先，在簽訂合同時應充分磋商稅收問題。避免離岸收入在印度被征收所得稅，需要滿足以下條件：貨物的所有權(quán)及風險已在印度境外轉(zhuǎn)移給業(yè)主；與貨物相關(guān)的收款不是發(fā)生在印度境內(nèi)；離岸部分和在岸部分交易符合獨立交易原則；與海外供貨相關(guān)的技術(shù)服務收入已單獨計價且價格公允。其次，合同簽訂后盡快申請事先裁定，即申請離岸收入的免稅證明。事先裁定可以大大減少稅務爭議處理時間。

如果沒有申請事先裁定，一旦稅務審計中產(chǎn)生爭議，一般需要10-15年時間才能完全解決；如果申請了事先裁定，一般只需要1-2年時間即可解決。

(3)在岸收入稅務風險及應對措施。一是所得稅風險及應對措施。按照中印稅收協(xié)定，通過常設機構(gòu)實現(xiàn)的收入，應作為外國公司在印營業(yè)所得征稅，稅率42.02%；未通過常設機構(gòu)實現(xiàn)的服務收入，扣繳10%預提所得稅。根據(jù)印度稅收實踐，印度地方稅務機關(guān)一般認為EPC項目在岸部分的利潤率應該在6%-10%之間。因此，一旦納稅人應納稅所得額低于這個水平，稅務機關(guān)將進行嚴格審計，對于外國公司常設機構(gòu)更為嚴格。為減少在岸部分轉(zhuǎn)讓定價風險，中國承包商在設計EPC合同時，在岸和離岸部分價格應根據(jù)工程項目的預算標準規(guī)范進行合理分配。印度稅法還規(guī)定，外國公司從事經(jīng)中央政府批準的電站總承包項目，對土建、安裝調(diào)試等服務收入可以選擇按收入的10%繳納所得稅。因此，中國承包商在岸部分利潤率超過10%的話，可以選擇上述優(yōu)惠政策。

二是間接稅風險及應對措施。如果EPC合同在岸部分沒有合理劃分為供貨、安裝和土建施工，按照印度稅收實踐，整個在岸部分會被認定為一個不可分割的工作合同，從而對整個在岸收入既征收工作合同稅(WCT)，又征收服務稅。特別是對外國承包商，即使EPC合同中在岸部分明顯地劃分為供貨部分與提供純勞務部分，當?shù)囟悇諜C關(guān)也會以EPC合同的風險和責任不可分割為由，認定整個在岸部分是不可人為分割的。為規(guī)避上述間接稅風險，建議在合同條款中注明，在岸部分合同價格不包括任何流轉(zhuǎn)稅，所涉及應繳納的流轉(zhuǎn)稅由業(yè)主額外補償。同時，在EPC合同中，在岸采購與在岸服務在形式上要完全分開，在岸服務部分中的土建部分與安裝部分也要完全分開。

(4)AOP稅務風險。前面提到，中國公司可以與印度第三方企業(yè)組成AOP共同履行在印度的工程承包合同。AOP基本特征是成員間具有共同工作范圍、共同收款來源和共同連帶責任。印度稅法對于AOP的稅收主體尚沒有明確定義，但在印度稅收實踐中，AOP通常被認定為是印度居民企業(yè)，應就AOP來源于全球的收入在印度繳納所得稅。因此，如果中國公司與印度企業(yè)組成AOP，中國公司負責執(zhí)行海外供貨部分的收入也將在印度被征收所得稅。此外，AOP可能無法享受兩國稅收協(xié)定規(guī)定的避免雙重征稅待遇，存在被雙重征稅的風險。因此，AOP各方在簽訂AOP協(xié)議時，應盡量先咨詢當?shù)囟悇章蓭煛?/span>

(二)“建造+營運+轉(zhuǎn)讓”BOT項目

1.BOT項目業(yè)務介紹

BOT項目是指印度政府將一個項目(主要是基礎(chǔ)設施)的特許經(jīng)營權(quán)授予一家私營項目公司(或者外國公司)，由該公司負責建設項目，在特許期內(nèi)通過運營項目獲得收益，并在特許期結(jié)束后將該項目無償轉(zhuǎn)交給政府。項目通常要經(jīng)過建設、營運、轉(zhuǎn)讓三個階段。

因此，BOT項目運營時間長，涉及項目實體多，合同關(guān)系復雜。在印度，BOT項目通常為公路設施建設，項目公司一般被視為印度居民公司。

2.BOT合同主要稅務問題及應對策略

在項目建設階段，主要參與者是BOT項目承包商，稅務影響和風險與前述EPC項目類似。在BOT項目運營期間，項目運營商自負盈虧，運營期間稅務成本對項目利潤影響較大。印度政府給予BOT項目許多稅收優(yōu)惠和政策扶持，但只有滿足特定條件的基礎(chǔ)設施工程建設才可以享受稅收優(yōu)惠。納稅人從事符合條件業(yè)務取得的收益，可在公共基礎(chǔ)設施建設年度開始15年中的任何連續(xù)10個年度享受100%免稅。對于滿足一定條件的特定基礎(chǔ)設施建設，稅收優(yōu)惠期間為自其開始從事公共基礎(chǔ)設施建設年度開始20年中的任何連續(xù)10年。特定基礎(chǔ)設施建設主要包括道路、高速公路項目、供水工程、水處理系統(tǒng)、灌溉工程、衛(wèi)生及污水處理系統(tǒng)和固體廢物管理系統(tǒng)、港口、機場、內(nèi)河運輸或內(nèi)河港口等。

(三)股權(quán)類投資

1.享受雙邊稅收協(xié)定待遇及條件

印度2012年財政法案要求納稅人(外資企業(yè))必須提供其母國的稅收居民資格證書，才能申請享受雙邊稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇。印度政府2013年發(fā)布的57號通知進一步明確規(guī)定了納稅人需要提供的額外資料，主要包括納稅人類別(如個人、公司等)、國籍、境外企業(yè)注冊證書或營業(yè)執(zhí)照、母國納稅人識別號、納稅人境外地址。如上述信息已涵蓋在稅收居民資格證書中，則無需再提供相關(guān)信息證明文件。此外，57號通知還要求外資企業(yè)提供其在印度登記注冊的永久賬戶稅號。

最后，納稅人或者其授權(quán)人需要就所提供信息簽署一份聲明書，聲明所提供的信息是正確、完整、真實可靠的。

2.派發(fā)股息稅務處理

根據(jù)印度稅法，印度被投資企業(yè)需要就其派發(fā)給股東的股息繳納紅利分配稅，稅率為15%(不含附加稅)，且紅利分配稅不能作為費用扣除。收到股息的一方則不需要在印度繳納任何稅款。有別于中國對股息征收的預提所得稅，印度紅利分配稅的納稅主體是派發(fā)股息的印度公司，稅率也不受稅收協(xié)定影響。

3.間接轉(zhuǎn)讓稅務問題

2012年1月，印度最高法院對爭議已久的印度沃達豐案做出了里程碑式的判決，判定印度稅務機關(guān)無權(quán)對在印度境外轉(zhuǎn)讓外國公司股權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得征稅，即使該交易導致間接轉(zhuǎn)讓一家印度公司。但是，印度稅務機關(guān)之后頒布的2012年財政法案中增加了一條修訂條款，明確規(guī)定間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓將需要在印度進行納稅(間接轉(zhuǎn)讓征稅規(guī)定)。該修訂條款的生效日可追溯至1962年4月1日。因此，中國企業(yè)在印度進行資本投資或架構(gòu)重組(如上市架構(gòu)重組)前，有必要事先進行深入的稅務架構(gòu)籌劃和分析以規(guī)避稅務風險。

(四)貨物進出口貿(mào)易

1.出口商品到印度

對于向印度出口貨物，如果出口貨物的所有權(quán)在印度境外就已轉(zhuǎn)移給印度買方，中國企業(yè)的收入不繳納印度稅收。但是，稅務爭議仍然可能存在。印度稅務機關(guān)可能會認為是中國企業(yè)設立在印度的常設機構(gòu)，比如負責前期市場調(diào)查的人員，負責完成了此次交易，從而導致該交易的收入被印度稅務機關(guān)征稅。因此，中國企業(yè)應注意避免單純的出口貿(mào)易被印度稅務機關(guān)認為其在印度構(gòu)成常設機構(gòu)。如果能夠提供準確的支持性文件，可以有效降低存在上述常設機構(gòu)的風險。

2.從印度進口商品

印度居民企業(yè)在印度出口貨物取得的收入需要在印度納稅。因此，中國企業(yè)從印度進口貨物將不負有任何納稅義務。中國企業(yè)在與印度企業(yè)簽訂進出口合同時，應注意相關(guān)合同中的稅務條款，比如貨物價格是含稅價還是不含稅價等，以避免產(chǎn)生糾紛。

3.進出口傭金問題

印度公司因獲取訂單而向境外非居民代理支付的傭金在印度是不征稅的，因為該收入是境外非居民代理在境外進行市場服務而取得的，不會被考慮為來源于印度境內(nèi)的收入。然而，對這部分收入是否征稅的爭議仍然存在。因此，對提供或者接受此服務的公司，投資者在制定服務計劃的時候應充分考慮收入來源地問題，并在提供服務的時候保留好支持性文件以避免稅務爭議。