澳門與日本稅收制度比較

來(lái)源：絲路印象 2024-07-19 17:33:24 瀏覽：2323 收藏

稅制是稅收法規(guī)和征收制度的總稱，內(nèi)容主要包括稅種的設(shè)計(jì)、各稅種的具體內(nèi)容，如征稅對(duì)象、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、違章處理以及稅收征管制度。絲路印象先僅從稅制特點(diǎn)和稅種設(shè)計(jì)方面對(duì)澳門與日本之間的稅制差異進(jìn)行比較探討。

一、澳門稅制特點(diǎn)及主要稅種

澳門現(xiàn)行稅制源于葡萄牙稅法并結(jié)合澳門實(shí)際而擁有自身的獨(dú)立稅制。澳門現(xiàn)有稅種按照性質(zhì)可區(qū)分為直接稅和間接稅。直接稅是直接對(duì)納稅人的收入或財(cái)產(chǎn)征收的稅項(xiàng)，主要包括專利稅、純利稅、營(yíng)業(yè)稅、房屋稅、物業(yè)轉(zhuǎn)移稅、職業(yè)稅、贈(zèng)與稅、遺產(chǎn)稅等；間接稅是對(duì)商品和勞務(wù)的購(gòu)買者或消費(fèi)者征收的稅項(xiàng)，包括印花稅、消費(fèi)稅、旅游稅、彩池稅、槍械稅、旅客離境人頭稅等。

澳門實(shí)行以直接稅為主體的“避稅港”稅收制度，具有稅種少、稅率低、稅負(fù)輕、實(shí)施收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)等特點(diǎn)。以下就澳門主要的稅種作簡(jiǎn)要介紹。

(一)專利稅

娛樂(lè)業(yè)、旅游業(yè)是澳門經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，也是稅收收入的主要來(lái)源。針對(duì)博彩專利征收的專利稅一直是澳門最主要的稅種。來(lái)自?shī)蕵?lè)業(yè)、旅游業(yè)的稅收收入占澳門全部稅收收入的一半以上。專利稅的稅率由政府與經(jīng)營(yíng)專利事業(yè)的團(tuán)體及公司直接進(jìn)行磋商，以“合約”形式確定，而無(wú)需經(jīng)過(guò)立法機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，這是澳門稅制的一大特色。

(二)營(yíng)業(yè)稅

凡在澳門地區(qū)經(jīng)營(yíng)工商性質(zhì)活動(dòng)的所有自然人或法人均須繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅根據(jù)納稅人所處行業(yè)而持有的不同營(yíng)業(yè)牌照，確定不同等級(jí)的固定稅額。比如，公共運(yùn)輸業(yè)為150澳門元/年；建筑、不動(dòng)產(chǎn)業(yè)為500澳門元/年；銀行業(yè)視情況每年征收8萬(wàn)~18萬(wàn)澳門元的固定稅額。

(三)所得補(bǔ)充稅

澳門的所得補(bǔ)充稅又稱純利稅，是澳門的主體稅種。它是除專利稅外財(cái)政收入中占比最高的稅種。所得補(bǔ)充稅的征稅對(duì)象為個(gè)人公司、合伙公司或任何性質(zhì)的有限公司在澳門地區(qū)取得的總收益額。所得補(bǔ)充稅采取16級(jí)超額累進(jìn)稅率，最低稅率為2％，最高稅率為15％。

(四)職業(yè)稅

職業(yè)稅是以個(gè)人的工作收益為課征對(duì)象，包括薪金工資、傭金、獎(jiǎng)金、分紅、補(bǔ)貼、賞金等。職業(yè)稅的納稅人分為兩組：雇員/散工和自由職業(yè)者，各組具有不同的應(yīng)納稅額稅前扣除方式。目前澳門職業(yè)稅的起征點(diǎn)為95000澳門元，采取7%-12%的6級(jí)累進(jìn)稅率征收。此外，澳門資源缺乏，出口貨物需辦理“出口準(zhǔn)許照”。在澳門制造而出口到有配額限制的國(guó)家的貨品，按貨品離岸價(jià)格收取1％的手續(xù)費(fèi)(慣稱出口稅),其他貨品免稅出口。進(jìn)口貨物不加限制，同時(shí)不征關(guān)稅。只對(duì)煙、酒、汽車等少數(shù)貨品進(jìn)口課征消費(fèi)稅，屬于關(guān)稅性質(zhì)。

二、日本稅制特點(diǎn)及主要稅種

日本經(jīng)過(guò)多次稅制改革，目前已形成了自己特色的稅收制度。日本稅制的一個(gè)顯著特點(diǎn)是中央稅和地方稅劃分界限明確，且立法征收權(quán)集中在中央。中央政府主要以直接稅中的所得稅、法人稅及間接稅中的消費(fèi)稅為主；地方稅又分為道府縣稅和市町村稅。日本和澳門一樣，稅收收入也是以直接稅為主，現(xiàn)行的主要稅種有：法人稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、印花稅、固定資產(chǎn)稅、城市規(guī)劃稅等。以下就澳門主要的稅種作簡(jiǎn)要介紹。

(一)個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅收入約占日本稅收收入的1/3，是日本的第一大稅種。日本所得稅法規(guī)定了個(gè)人所得稅的綜合課稅原則，即將每個(gè)納稅人一年內(nèi)的所得合計(jì)加總，然后適用個(gè)人所得稅稅率課稅。日本將納稅人的所得分為10大類，每一類分別計(jì)算所得。

為了保持一定收入水準(zhǔn)的生活水平及考慮個(gè)人承稅能力的因素，日本設(shè)置了分類收入扣除項(xiàng)目。稅率以超額累進(jìn)稅率為主，比例稅率為輔。

(二)法人稅

在日本，對(duì)以營(yíng)利為目的的法人活動(dòng)所產(chǎn)生的所得要征收法人稅(國(guó)稅)、地方法人稅(國(guó)稅)、法人居民稅(地方稅)、事業(yè)稅(地方稅)、地方法人特別稅(地稅)【以下統(tǒng)稱“法人稅”】。法人稅是日本僅次于個(gè)人所得稅的第二大稅種。法人居民稅除了針對(duì)收入征收之外，還實(shí)行根據(jù)資本金以及雇員人數(shù)為課稅標(biāo)準(zhǔn)的均攤征收方式。此外，資本金超過(guò)1億日元的法人會(huì)被征收外形標(biāo)準(zhǔn)稅作為事業(yè)稅。然而，根據(jù)法人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和所在地方政府的因素，地方稅的稅率會(huì)有若干差異。此外，不同時(shí)期適用的稅率將發(fā)生變化。整體上，日本的法人稅內(nèi)容和計(jì)算比較復(fù)雜，綜合稅率一般在30%左右。下面的綜合稅率表可供參考。

表1 日本綜合稅率表

(三)消費(fèi)稅

日本的消費(fèi)稅特點(diǎn)大致可以參照中國(guó)的增值稅。消費(fèi)稅是對(duì)商品和勞務(wù)的增值額課征的一種稅，屬于多階段增值型課稅。納稅人是進(jìn)行商品交易或提供勞務(wù)的所有自然人和法人，其征稅范圍幾乎覆蓋了所有的商品交易和勞務(wù)。2012年日本政府內(nèi)閣會(huì)議正式通過(guò)了消費(fèi)稅增稅相關(guān)法案。2013年10月1日，日本首相安倍晉三正式宣布將于2014年4月1日把消費(fèi)稅由目前的5%提高到8%。同時(shí)，日本政府考慮今后將消費(fèi)稅再調(diào)高到10%。

此外，日本對(duì)進(jìn)口和出口的貨物均征收關(guān)稅。日本關(guān)稅的稅率分為三類：固定稅率、協(xié)定稅率和優(yōu)惠稅率，并以從價(jià)稅(以價(jià)格為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn))作為征收的主要方式。并且，海關(guān)對(duì)于進(jìn)出口貨物實(shí)施復(fù)雜的減免和退稅制度。

綜上，澳門地區(qū)以收入來(lái)源地為稅收管轄原則，稅制簡(jiǎn)單，稅率低，長(zhǎng)期以來(lái)是亞洲國(guó)家和地區(qū)中稅率最低的地方之一，是亞洲著名的“避稅港”。而日本則是實(shí)施居民和地域雙重管轄權(quán)原則，稅制較為復(fù)雜，但應(yīng)納稅所得額稅前扣除機(jī)制比較完善。近年來(lái)日本一直在實(shí)施稅制改革，擴(kuò)大了消費(fèi)稅的征收稅額，促使基本消費(fèi)品價(jià)格上漲，但稅負(fù)最終落到了消費(fèi)者身上，加重了低收入者的負(fù)擔(dān)。

隨著澳門與日本經(jīng)貿(mào)關(guān)系的深入發(fā)展，澳日稅收協(xié)調(diào)的問(wèn)題研究在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。建立稅收信息交換分享機(jī)制是有效進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)的重要方式之一。

2014年3月，澳門與日本簽署了《稅收信息交換協(xié)議》，該協(xié)議有利于協(xié)助雙方提供相關(guān)稅務(wù)信息以查證跨境逃漏稅，履行了澳門特區(qū)對(duì)國(guó)際稅務(wù)合作的承諾，更有助于營(yíng)造公平的稅收環(huán)境與構(gòu)建和諧的國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系。本文僅簡(jiǎn)單描述了雙方的稅種和稅制特點(diǎn)方面的差異，稅收征管制度比較等尚未涉及。今后絲路印象將進(jìn)一步深入探討雙方之間的稅收征管方面的差異，并針對(duì)雙方之間稅收協(xié)調(diào)的必要性乃至稅收協(xié)調(diào)后的利弊效應(yīng)作更深入的研究分析。