塔吉克斯坦稅收制度

來源：絲路印象 2024-07-19 17:33:24 瀏覽：2742 收藏

“一帶一路”是“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”的簡稱,也是我國一項重要的中長期發(fā)展戰(zhàn)略。塔吉克斯坦是中國的友好鄰邦,也是絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶上的重要國家。近年來,中塔雙方經(jīng)貿(mào)和項目合作不斷深入擴(kuò)大,2014年中國占塔吉克斯坦貿(mào)易額的17%,僅次于占27.5%的俄羅斯,排在第二位。對于計劃和正在投資于塔吉克斯坦的中國企業(yè)來講,該國稅制對投資具有重要影響。為此,絲路印象嘗試結(jié)合實際工作,簡要介紹塔吉克斯坦稅收制度,重點分析其稅收優(yōu)惠政策,提出有效利用中塔稅收協(xié)定的策略,并對投資塔吉克斯坦需要注意的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行提示。

一、塔吉克斯坦經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀

塔吉克斯坦資源豐富,市場開放,政局穩(wěn)定,社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展。2009-2013年期間,塔吉克斯坦經(jīng)濟(jì)增長率從3.4%逐步提高到7.5%,呈現(xiàn)較好的發(fā)展勢頭。2013年,塔吉克斯坦第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占GDP的21.1%,第二產(chǎn)業(yè)占23.2%,第三產(chǎn)業(yè)占55.7%。2013年投資占GDP的比重為10.2%,消費占GDP的比重為15.7%。

從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)角度看,塔吉克斯坦經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)相對薄弱,結(jié)構(gòu)較為單一。國家發(fā)展對國際社會依賴較重,其六分之一的居民主要在俄羅斯打工,匯回收入幾乎占到GDP的一半。農(nóng)業(yè)發(fā)展落后,缺乏資金和技術(shù)支持,糧食產(chǎn)品嚴(yán)重依賴進(jìn)口。第二產(chǎn)業(yè)偏重重工業(yè),輕工業(yè)不發(fā)達(dá),很多生活用品長期依賴進(jìn)口。第三產(chǎn)業(yè)增長較快,但是質(zhì)量不高。2014年以來,國際油價持續(xù)下跌,世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力,俄羅斯盧布對美元持續(xù)貶值。在俄羅斯經(jīng)濟(jì)形勢尚未好轉(zhuǎn)的背景下,塔吉克斯坦貨幣索莫尼對美元也不斷貶值,大量塔吉克斯坦勞動人員回國就業(yè),給塔吉克斯坦經(jīng)濟(jì)帶來更多挑戰(zhàn)。根據(jù)統(tǒng)計,截至2014年年末返回塔吉克斯坦的勞務(wù)移民達(dá)45.4萬人。2015年1月1日俄羅斯實施的新移民法,促使更多的塔吉克斯坦勞務(wù)移民被迫回國就業(yè)。

在對外貿(mào)易方面,2013年3月2日塔吉克斯坦正式成為世界貿(mào)易組織(WTO)成員國,目前塔吉克斯坦正在尋求加入“俄-白-哈關(guān)稅同盟”。塔吉克斯坦能源短缺,油氣資源長期依賴進(jìn)口。出口商品主要包括原鋁、皮棉、貴金屬和農(nóng)作物等,其中原鋁出口占每年出口總量的70%左右。2008年金融危機(jī)以來,國際鋁價大跌,塔吉克斯坦鋁業(yè)損失慘重,對塔吉克斯坦工業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)增長造成嚴(yán)重影響。中國的“一帶一路”戰(zhàn)略給塔吉克斯坦的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型帶來了機(jī)遇,而塔吉克斯坦積極開放的政策態(tài)度也給“一帶一路”戰(zhàn)略提供了舞臺。

二、塔吉克斯坦稅收制度簡析

(一)塔吉克斯坦稅制總況

2013年1月1日起生效的《塔吉克斯坦共和國稅法》是該國唯一的稅收法典。該法共有18章,329條,確定了塔吉克斯坦稅收的基本原則,稅收設(shè)立、變更、廢止和征收程序,稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人的法律地位、違反稅法的法律責(zé)任,稅務(wù)登記和納稅報表編制和提交方法。同時,該法對銀行向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行信息交換作出了專門規(guī)定。塔吉克斯坦稅法是根據(jù)本國經(jīng)濟(jì)特點和充分借鑒各國稅制基礎(chǔ)上制定的,體現(xiàn)了較高的立法水平和塔吉克斯坦經(jīng)濟(jì)特色,其簡單結(jié)構(gòu)見表1,其部分稅種稅率見表2。

(二)塔吉克斯坦主要稅種簡析

第一,自然人所得稅和法人利潤稅。

自然人所得稅對有納稅對象的自然人征收,包括常駐人員和非常駐人員。自然人的納稅對象是指應(yīng)征稅收入,包括納稅人在稅務(wù)期內(nèi)獲得的任何收入,無論地點和支付方法。自然人所得稅稅率為8%和13%兩檔。塔吉克斯坦在規(guī)定了所得稅的納稅對象、稅率的同時,還相應(yīng)規(guī)定了一些扣除標(biāo)準(zhǔn)以及稅收優(yōu)惠。從稅制模式看,塔吉克斯坦的自然人所得稅屬于綜合課稅。

法人即為法人利潤稅的納稅人(符合專項課稅制度條件的人員除外)。其課稅對象是應(yīng)征稅收入,包括納稅人在稅務(wù)期內(nèi)獲得的任何收入,無論地點和支付方法。生產(chǎn)活動的法人利潤稅稅率為15%,其他活動為25%。

第二,增值稅。

企業(yè)在塔吉克斯坦的商品生產(chǎn)和流通、作業(yè)完成和服務(wù)提供的各階段必須繳納增值稅。塔吉克斯坦的增值稅課稅對象為課稅業(yè)務(wù)和課稅輸入,課稅業(yè)務(wù)指商品供應(yīng)、作業(yè)完成和服務(wù)提供；課稅輸入是指輸入塔吉克斯坦海關(guān)境內(nèi)、必須依照塔吉克斯坦海關(guān)法報關(guān)的商品和運輸工具。增值稅的稅率為18%。塔吉克斯坦也規(guī)定了一些免征增值稅的情況,如銷售、轉(zhuǎn)讓或租賃不動產(chǎn)。

第三,社會稅和自然資源使用稅。

社會稅的稅基為雇主在稅務(wù)期向自然人支付的工資、酬金和其他收益。社會稅的免稅情況有：

不是塔吉克斯坦共和國公民、向塔吉克斯坦駐外外交和領(lǐng)事代表處完成作業(yè)和提供服務(wù)的自然人的收入；在塔吉克斯坦政府投資方案實施框架內(nèi),外國公民來自于租用工作的收入；根據(jù)塔國稅法典第104條免除所得稅的收入。社會稅的稅率為25%。

在使用自然資源時,包括在礦產(chǎn)資源使用合同范圍內(nèi)的礦產(chǎn)資源使用和用水進(jìn)行發(fā)電,需要繳納自然資源使用稅。自然資源使用稅包括礦產(chǎn)資源使用稅(認(rèn)購礦權(quán)稅、商業(yè)發(fā)現(xiàn)礦權(quán)稅、礦產(chǎn)資源開采稅)和水使用稅,稅率為0.5%~10%。

三、塔吉克斯坦稅收優(yōu)惠政策及中資企業(yè)在塔投資涉及主要稅種

由于塔吉克斯坦資源短缺,交通基礎(chǔ)設(shè)施較差,因而塔吉克斯坦政府確定的吸引投資領(lǐng)域主要為水電站建設(shè)、公路修復(fù)及隧道建設(shè)、通信網(wǎng)改造、礦產(chǎn)資源開采和加工。

(一)基本稅收優(yōu)惠政策

在商品生產(chǎn)領(lǐng)域建立的新企業(yè),在正式注冊的當(dāng)年免繳法人利潤稅。從正式注冊的第二年開始,在不低于法定最低注冊資本的情況下,企業(yè)投資規(guī)模在50萬美元以下,法人利潤稅免繳2年；投資規(guī)模在50萬~200萬美元之間,法人利潤稅免繳3年；投資規(guī)模在200萬~500萬美元之間,法人利潤稅免繳4年；投資規(guī)模超過500萬美元,法人利潤稅免繳5年。

作為外資企業(yè)注冊資本的商品或進(jìn)行現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)改造而進(jìn)口的商品,根據(jù)企業(yè)注冊文件,直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品或完成工作提供服務(wù)的,并且不屬于應(yīng)繳消費稅產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)裝備和與之配套的產(chǎn)品免征關(guān)稅；在外國投資企業(yè)工作的外籍工作人員為了滿足個人需要而進(jìn)口的產(chǎn)品免征關(guān)稅。

(二)自由經(jīng)濟(jì)區(qū)稅收優(yōu)惠政策

目前塔吉克斯坦有4個在建自由經(jīng)濟(jì)區(qū),根據(jù)《塔吉克斯坦共和國自由經(jīng)濟(jì)區(qū)法》,自由經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)從事經(jīng)營的企業(yè)有如下稅收優(yōu)惠：1.無論企業(yè)所有制形式,對區(qū)內(nèi)所產(chǎn)產(chǎn)品免征關(guān)稅和法人利潤稅(社會稅除外)；2.對本國市場提供的服務(wù)只征收增值稅；3.對本地雇員免征個人所得稅,外籍員工在工作許可證有效期內(nèi),如在自己國家已經(jīng)繳納相關(guān)收入的個人所得稅,并附以證明,可以免繳個人所得稅；如在本國未繳納個人所得稅,則應(yīng)繳納個人所得稅,但可以減半繳納；4.外國企業(yè)、自然人的經(jīng)營利潤和工資可以自由匯出,并且不需要繳納稅收；5.在區(qū)內(nèi)從事供水、供電、排水等業(yè)務(wù)免征增值稅和其他稅收；6.區(qū)內(nèi)設(shè)立海關(guān)保稅區(qū)。

(三)中資企業(yè)在塔投資涉及的主要稅種

根據(jù)中國“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略和《塔吉克斯坦共和國截止2015年的國家發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃》并結(jié)合塔吉克斯坦的經(jīng)濟(jì)特點與資源稟賦條件進(jìn)行分析,筆者認(rèn)為,中資企業(yè)未來在塔吉克斯坦投資將會集中于資源開發(fā)、交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、水電開發(fā)、通信等領(lǐng)域。根據(jù)企業(yè)的投資方向,主要涉及的稅種為自然人所得稅、法人利潤稅、增值稅、社會稅和自然資源使用稅。根據(jù)中國在塔吉克斯坦投資的實際情況,需要重點關(guān)注自然資源使用稅,主要包括礦產(chǎn)資源使用稅(認(rèn)購礦權(quán)稅、商業(yè)發(fā)現(xiàn)礦權(quán)稅、礦產(chǎn)資源開采稅)和水使用稅。

1.認(rèn)購礦權(quán)稅是礦產(chǎn)資源使用者為獲取礦產(chǎn)資源一次性繳納的固定稅?！罢J(rèn)購”對象是指由國家出資勘查形成的探(采)礦權(quán)。繳稅目的是進(jìn)行地質(zhì)研究和礦床開采。

礦產(chǎn)資源使用權(quán)招投標(biāo)獲勝者,以及通過直接談判得到經(jīng)營許可證的自然人或法人是認(rèn)購礦權(quán)稅的納稅人。認(rèn)購礦權(quán)稅納稅金額根據(jù)塔吉克斯坦政府制定的規(guī)則來確定,并體現(xiàn)在礦產(chǎn)資源使用合同中。對于有些礦床,塔吉克斯坦政府可以提高認(rèn)購礦權(quán)稅納稅金額。礦產(chǎn)資源使用權(quán)招投標(biāo)公告應(yīng)包含認(rèn)購礦權(quán)稅最低金額信息,而提出認(rèn)購礦權(quán)稅最高金額的參標(biāo)人視為招標(biāo)獲勝者。認(rèn)購礦權(quán)稅總額的50%,應(yīng)當(dāng)自頒布礦產(chǎn)資源使用權(quán)批件之日起30日內(nèi)繳納；余下的50%,自礦產(chǎn)資源使用合同生效之日起30日內(nèi)繳納。

2.商業(yè)發(fā)現(xiàn)礦權(quán)稅。商業(yè)發(fā)現(xiàn)礦權(quán)稅是指對在合同范圍內(nèi)由礦產(chǎn)資源使用者勘查發(fā)現(xiàn)的、按照規(guī)定程序?qū)彾ǖ哪撤N礦產(chǎn)資源儲量征收的一種稅。若礦床發(fā)現(xiàn)后,采礦工作根據(jù)技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證結(jié)果認(rèn)為是不合理的(不準(zhǔn)備進(jìn)行以后的開采),則不繳納商業(yè)發(fā)現(xiàn)礦權(quán)稅。每次發(fā)現(xiàn)礦產(chǎn)資源后,將按照塔吉克斯坦國家礦產(chǎn)資源儲量委員會審定的所發(fā)現(xiàn)礦床儲量(通常為市場價值的1%),向礦產(chǎn)資源使用者征收商業(yè)發(fā)現(xiàn)礦權(quán)稅。礦產(chǎn)資源使用者繳納該稅金后,在獲取該種商業(yè)發(fā)現(xiàn)礦段開采許可證時,將不再繳納認(rèn)購礦權(quán)稅。根據(jù)塔吉克斯坦政府2011年8月30日第426號令,礦產(chǎn)資源開采的認(rèn)購礦權(quán)稅最低金額不能低于商業(yè)發(fā)現(xiàn)礦權(quán)稅。

3.礦產(chǎn)資源開采稅。礦產(chǎn)資源開采稅屬于礦產(chǎn)資源使用過程中的經(jīng)常性支出項目,相當(dāng)于經(jīng)營者繳納的礦產(chǎn)資源補償費或租金。繳稅目的是開采礦床(包括選冶礦石),使用礦產(chǎn)資源。待項目達(dá)產(chǎn)后,投資者需按月繳納。礦產(chǎn)資源開采稅稅基為按其類別規(guī)定的所開采礦產(chǎn)資源的價值,根據(jù)開采的礦產(chǎn)品銷售收入來確定。例如,在塔吉克斯坦稅法中貴金屬(金、銀和鉑族元素)的開采稅稅率為6%。

四、對中塔稅收協(xié)定的利用

(一)中塔稅收協(xié)定概況

《中華人民共和國政府和塔吉克斯坦共和國政府對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》(以下簡稱《協(xié)定》)于2008年8月27日正式簽署,自2010年1月1日起執(zhí)行?！秴f(xié)定》在中國的適用稅種為個人所得稅和企業(yè)所得稅,在塔吉克斯坦適用的稅種為自然人所得稅、法人利潤稅、不動產(chǎn)稅?！秴f(xié)定》從居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)、不動產(chǎn)所得、營業(yè)利潤、國際運輸、關(guān)聯(lián)企業(yè)、股息、利息、特許權(quán)使用費多個方面進(jìn)行了規(guī)定。

(二)中塔稅收協(xié)定的利用

1.股息條款。在塔吉克斯坦注冊成立的中資EPC承包商①A企業(yè)如果分紅給母公司,按照塔吉克斯坦稅法規(guī)定,支付給母公司的紅利需要按照12%的稅率計算紅利稅。利用《協(xié)定》第十條規(guī)定,在受益所有人是公司(合伙企業(yè)除外),并直接擁有支付股息的公司至少25%資本的情況下,紅利稅不應(yīng)超過股息總額的5%,因此,EPC承包商A企業(yè)可以按照塔吉克斯坦稅務(wù)局的要求準(zhǔn)備支持文件,并按照5%的優(yōu)惠稅率計算紅利稅。

2.利息條款。在塔吉克斯坦注冊成立的中資A企業(yè)從中國境內(nèi)B銀行獲得一筆貸款,用于建設(shè)D線天然氣管道建設(shè)。按照塔吉克斯坦稅法典規(guī)定,A企業(yè)在給B銀行支付貸款利息時,需要按照12%的稅率繳納利息稅。利用《協(xié)定》第十一條規(guī)定,如果利息受益所有人是締約國另一方居民,則所征稅款不應(yīng)超過利息總額的8%。因此,A企業(yè)可以按照塔吉克斯坦稅務(wù)局的要求準(zhǔn)備支持文件,并按照8%的優(yōu)惠稅率計算繳納利息稅。

利息條款中涉及的中國境內(nèi)銀行及金融機(jī)構(gòu)包括：中國人民銀行、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行、中國出口信用保險公司,以及締約國雙方主管當(dāng)局隨時可同意的由中國政府完全擁有的其他金融機(jī)構(gòu)。

3.特許權(quán)使用費條款。在塔吉克斯坦注冊成立的中資A企業(yè),使用中國境內(nèi)C企業(yè)專利、商標(biāo)、設(shè)計或模型、計劃、秘密配方或秘密程序,或者有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗的信息,需要支付中國C企業(yè)特許權(quán)使用費作為報酬款項。按照塔吉克斯坦稅法規(guī)定,A企業(yè)支付這些款項時需要繳納支付款項15%的法人利潤稅。利用《協(xié)定》第十二條的規(guī)定條款,可以將這些款項認(rèn)定為“特許權(quán)使用費”,所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費總額的8%。按照此條款,A企業(yè)可以根據(jù)塔吉克斯坦稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求,在支付給C企業(yè)款項時按照8%的優(yōu)惠稅率計算繳納法人利潤稅。

五、投資塔吉克斯坦的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險

(一)外匯風(fēng)險

塔吉克斯坦保障投資人和外國勞務(wù)工作者將合法的投資和生產(chǎn)收入轉(zhuǎn)賬到國外的權(quán)利；對于投資人在塔吉克斯坦的投資所得收入,保障其任意兌換外幣的權(quán)利,及為支付在他國境外交易而購買外幣的權(quán)利。投資人的外匯交易行為應(yīng)符合塔吉克斯坦《外匯調(diào)節(jié)和監(jiān)控法》。值得注意的是,受2008年金融危機(jī)、2014年俄羅斯經(jīng)濟(jì)下滑、2014年國際原油價格和和大宗商品價格下跌多重因素影響,塔吉克斯坦索莫尼對美元持續(xù)貶值。2009至2012年,索莫尼對美元匯率貶值達(dá)到40%。2015年3月,塔吉克斯坦央行公布的匯率為1美元兌5.4501索莫尼,并且呈持續(xù)走低趨勢。

(二)稅務(wù)風(fēng)險

從投資角度看,中資企業(yè)在塔吉克斯坦投資面臨的稅務(wù)風(fēng)險主要是能否準(zhǔn)確理解稅法條款,并保證及時申報、繳納稅款。根據(jù)一些中資企業(yè)的實踐經(jīng)驗,地方稅務(wù)局與公司、會計師事務(wù)所對稅法的理解時有偏差,這加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)有時甚至需要向塔吉克斯坦國家稅務(wù)委員會申請進(jìn)行申訴裁決。因此,與該國稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好順暢的溝通是避免稅務(wù)風(fēng)險的重要因素。在利用中塔稅收協(xié)定方面,中資企業(yè)需要準(zhǔn)備相應(yīng)的支持文件。有些時候,塔吉克斯坦地方稅務(wù)部門執(zhí)行效率較低,會導(dǎo)致一些稅務(wù)事項久拖不決,這也可能加大投資企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)成本。

以上內(nèi)容摘自絲路印象(www.miottimo.com)塔吉克斯坦事業(yè)部